1.2 Общий режим налогообложения

В настоящее время малые предприятия могут функционировать в условиях одной из четырех систем налогообложения:

1. Общепринятая система налогообложения (общая);

2. Общепринятая система с использованием льгот по налогу на прибыль;

3. Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности;

4. Система единого налога на вмененный доход.

Каждая из этих систем обладает специфическими особенностями при формировании совокупных налоговых обязательств.

Общепринятая система налогообложения – это наиболее неблагоприятные условия для работы малых предприятий. Размер налогов и платежей во внебюджетные фонды, относимых на себестоимость оказываемых услуг, составляют в среднем одну четверть от общей суммы затрат. Налоги, уплачиваемые в бюджет за счет предприятия, находятся на уровне суммы внереализационных расходов, а удельный вес налогов и платежей в бюджет и внебюджетные фонды составляет около половины выручки от основной деятельности предприятия.

Предоставление льгот по налогу на прибыль – не дает достаточных стимулов для развития в малом бизнесе. Удельный вес налогов и других платежей в бюджет и внебюджетные фонды также велик и составляет в среднем 40%-50% выручки от основной деятельности. Льготой могут пользоваться не все малые предприятия, а только ограниченный круг, занимающийся определенным видом деятельности и удельный вес дохода или выручки от данной деятельности должен быть достаточно высоким. Кроме того, действие льгот не распространяется на весь период деятельности предприятия.[4]

О специальных режимах налогообложения речь пойдет в следующем пункте.

Рассмотрим каждый налог, уплачиваемый при общем режиме налогообложения.

Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость (НДС) самый сложный для исчисления из всех налогов, входящих в налоговую систему РФ. Его традиционно относят к категории универсальных косвенных налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимаются через цену товара.

Отличительной чертой косвенных налогов является также то обстоятельство, что с экономической точки зрения, основное его бремя уплаты переносится плательщиками на конечных покупателей (т.е. потребителей) товаров (работ, услуг). Однако в случаях, когда цена товара ограничивается платежеспособностью покупателя, косвенный налог, в частности НДС, уменьшает прибыль производителя и таким образом становится прямым налогом.

Существующие в настоящее время в России условия и порядок взимания НДС делают его смешанным, многообъектным налогом. Так, наряду с общими правилами исчисления и уплаты НДС, в некоторых случаях, например, когда имеет место оборот товаров (работ, услуг) внутри предприятия для нужд собственного потребления, затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения, осуществляется строительство хозяйственным способом, происходит реализация продукции по цене не выше себестоимости и т.д., исчисление НДС регулируется специальными правилами. Так, при реализации продукции по цене не выше себестоимости налогоплательщик обязан увеличить для целей налогообложения свою выручку до уровня рыночных цен, составить специальный расчет, доначислить налог и уплатить его в бюджет.

Налогоплательщиками налога являются:

1) Организации;

2) Индивидуальные предприниматели;

3) Лица, перемещающие товары (работы, услуги) через таможенную границу РФ.

Освобождаются от обязанностей налогоплательщика, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности 2.000.000 рублей.

Не являются налогоплательщиками:

· Организации, перешедшие на уплату налога вследствие применения упрощённой системой налогообложения (УСН);

· Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого налога на вменённый доход (ЕНВД);

Объектом налогообложения НДС являются:

· Реализация товаров (выполнение работ, оказание услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг) по соглашению, а также передача имущественных прав;

· Передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

· Ввоз товаров на таможенную территорию РФ;

· Выполнение строительно-монтажных работ (СМР) для собственного потребления.

Порядок исчисления налога на добавленную стоимость

1. Общая сумма НДС при реализации товаров (работ, услуг) исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям с учётом изменений увеличивающих или уменьшающих налоговую базу;

2. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется как общая сумма НДС, уменьшенная на сумму налоговых вычетов.

Для налогоплательщиков установлены следующие сроки уплаты НДС:

· Ежеквартально – не позднее 20 числа месяца, следующего за истёкшим налоговым периодом, исходя из фактической реализации товаров (работ, услуг);

· Сроки представления налоговых деклараций – в сроки уплаты НДС.

Налог на прибыль организаций

Налог на прибыль организаций является прямым и занимает доминирующее место в части формирования консолидированного бюджета.

Согласно последним сводкам: поступления налогов и сборов в федеральный бюджет составили за первые четыре месяца 2008 года 1, 464 триллиона рублей, что послужило 57-ми процентному росту, а консолидированные бюджеты регионов увеличились на 53 процента. По данным налоговиков, абсолютный рекорд принадлежит налогу на прибыль, сумма которого за январь-апрель 2008 года выросла более чем на 87 процентов и вплотную подошла к триллионной отметке – 944,4 миллиарда рублей. В итоге доля налога на прибыль в общем объеме поступлений федерального бюджета составила 19 процентов.[5]

Налогоплательщиками налога на прибыль являются:

1. Российские организации

2. Иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ

Объектом налогообложения являются:

1. Для российских организаций – полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов

2. Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, – полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов

3. Для иных иностранных организаций – доходы, полученные от источников в РФ.

Налоговая база по налогу на прибыль составляют полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов (выраженные в денежной форме).

Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов РФ может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков, но не может быть ниже 13,5%.