Справедливо разделяя установление и введение налога на два разных процесса, некоторые специалисты тем не менее неправомерно переносят характеристики, свойственные процессу установления налога, на процесс введения налога, чем не столько преуменьшают основополагающее значение процесса по установлению налога, формирующего многоуровневую налоговую систему и разветвленную структуру каждого налога, сколько искажают реальный смысл и существо этого процесса, отдавая предпочтение следствию и забывая о главенствующей роли причины.

Позиция этих исследователей состоит в том, что "установление налога и сбора - это первичное нормотворческое действие . все налоги и сборы, которые предусмотрены ст. ст. 13, 14 и 15 Налогового кодекса, считаются установленными"[46]. Другими словами, исследователи полагают, что для установления налога достаточно определить его название в указанных статьях НК РФ. В этом, с их точки зрения, заключается смысл процесса установления налога, и, зафиксировав название налога в соответствующем перечне налогов, такой процесс установления налога считается завершенным. Что касается построения самой структурной модели налога с разработкой содержания ее существенных элементов, определяющих правовую основу и экономические особенности механизма исчисления и уплаты налога, то эти процессуальные мероприятия специалистами отводятся не стадии установления налога, а стадии его введения в действие, поскольку именно "при введении налога должны быть определены существенные элементы налоговых обязательств"[47].

Выделив основной смысл из приведенных высказываний относительно существа процессов по установлению и введению налогов, следует сделать вывод, что, по мнению некоторых специалистов, установление налога сводится лишь к указанию его названия в перечне налогов, составляющих налоговую систему. Такой вывод прямо следует из высказывания, что все налоги, перечисленные в ст. ст. 13, 14 и 15 НК РФ, считаются установленными.

Учитывая, что установление налогов как составная часть общих принципов налогообложения и сборов в РФ находится в исключительном ведении федерального законодателя, налог устанавливается в налоговой системе принятием федерального закона, в котором определяется и раскрывается полноценная структура налоговой модели. В связи с этим одно лишь указание названия налога в ст. ст. 13, 14 и 15 НК РФ не является достаточным аргументом для признания налога законно установленным. Налог правомерно и обоснованно может рассматриваться как установленный только в том случае, когда помимо обозначения его названия в перечне налогов, входящих в состав налоговой системы, федеральным законом будет принята соответствующая глава НК РФ, определяющая поэлементную структуру его налоговой модели и конкретизирующая содержание всех его существенных (императивных) элементов.

В связи с этим следует подчеркнуть, что не при введении налога, а именно при его установлении определяются все существенные элементы налогообложения. В истинном понимании, нашедшем отражение в решениях Конституционного Суда РФ, в которых рассматривались налоговые полномочия субъектов РФ и муниципальных образований, процесс введения налогов заключается не в формировании и раскрытии существенных элементов налогов, а в избрании из установленного федеральным законом исчерпывающего перечня налогов определенного налога в целях введения его в действие и взимания на соответствующей территории.

При введении налога уточняется и конкретизируется содержание достаточно узкого числа элементов налога, сформированных на федеральном уровне таким образом, чтобы учитывать степень необходимой свободы и пределы субъективного усмотрения территориальных органов власти по изменению параметров этих элементов в соответствии с колебаниями потребностей в финансовых ресурсах и динамикой развития социально-экономических отношений. Однако все элементы, в том числе те, право на конкретизацию основных параметров которых предоставлено территориальным органам власти при введении региональных и местных налогов, закрепляются в налоговой модели непосредственно в процессе установления налога федеральным законом.

При введении налога элементы налога не устанавливаются, поскольку введение налога предполагает выбор уже сформированной и работоспособной налоговой модели, элементы которой четко определены и обладают всеми необходимыми характеристиками для полноценного функционирования. Достаточно узкий круг элементов, подлежащих уточнению при введении налога, не приводит к утрате налоговой моделью признаков работоспособности, поскольку на федеральным уровне при установлении налога не только фиксируются пределы, в которых должно находиться конкретное значение параметра императивного переменного элемента (уточняемого решением соответствующего органа власти), но и предусматривается действие максимального значения параметра данного элемента налога (при отсутствии решения соответствующего органа власти о его уточнении).

1.4 Разграничение и межбюджетное распределение доходов от федеральных, региональных и местных налогов

В настоящее время в России проводится налоговая реформа, нацеленная на:

- исправление в действующих механизмах налогов недостатков, занижающих потенциально возможный уровень налоговых доходов;

- внедрение новых методов налогообложения, соответствующих современному развитию социально-экономических отношений;

- укрепление баланса между казначейской (фискальной) и обременительной (регулирующей) налоговыми функциями, отражающими публичные и частные экономические интересы;

- обоснованное разграничение на постоянной основе налоговых доходов между бюджетами всех уровней бюджетной системы в соответствии с объемами поставленных перед ними расходных задач.

Согласно конституционному административно-территориальному делению Российской Федерации, бюджетная система и соответствующая ей по структуре система налогов и сборов разделяется на три вертикально интегрированных уровня.

Первый уровень бюджетной системы и соответствующий ему уровень системы налогов и сборов - это федеральный бюджет и система федеральных налогов и сборов (федеральный уровень). Учитывая объем и сложность выполняемых федеральными органами государственной власти функций и задач, статусом федеральных налогов обладают наиболее доходные налоги, такие, например, как НДС и налог на прибыль предприятий.[48]

Второй уровень бюджетной системы - это уровень бюджетов субъектов РФ (региональный уровень). Собственной финансовой основой бюджетов субъектов РФ являются региональные налоги и сборы, механизмы исчисления которых имеют более тесную территориальную привязку по сравнению с федеральными налогами, относящимися к уровню Федерации в целом. В число наиболее ярких представителей региональных налогов входят налог на имущество организаций и транспортный налог. В системе региональных налогов предполагается также установить новый для современной России налог на недвижимость, объединяющий налог на имущество организаций, земельный налог и налог на имущество физических лиц.