Рассчитаем уплату налогов по общей системе налогообложения предприятием ООО «ПИЗА» за 2008 год (таблица 2).

Таблица 2 Уплата налогов по общей системе налогообложения

Таким образом, по данным таблицы 2 можно сказать, что предприятие при применение общей системы налогообложения уплачивает налоги в сумме 214284 руб.

Глава 3. Рекомендации по совершенствованию системы налогообложения ООО «Пиза»

3.1 Анализ перехода на упрощенную систему налогообложения

Упрощенная система налогообложения является разновидностью специальных налоговых режимов.

Упрощенная система налогообложения - это такая система уплаты налогов, при которой обязанность по уплате четырех основных налогов заменяется уплатой одного налога, а все остальные, установленные для них обязанности (налоговые, страховые, бухгалтерские, статистические) выполняются в общем порядке.

Учитывая требования, которые закон предъявляет к налогоплательщику УСН, а именно, ограничения по количеству работников, остаточной стоимости основных средств, лимит полученных доходов, можно говорить о том, что данный налоговый режим в основном предназначен для субъектов малого и среднего бизнеса.

Основными признаками упрощенной системы являются следующие положения.

1. Упрощенная система налогообложения применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством РФ о налогах и сборах.

Об этом сказано в п. 1 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ. Вместе с тем, реально УСН возможно совмещать лишь с ЕНВД.

Так, в силу прямого указания в подп. 11 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ на УСН не переводятся участники соглашений о разделе продукции. Поэтому УСН нельзя совмещать с системой налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

В подп. 13 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса сказано, что не вправе применять УСН организации и предприниматели, переведенные на уплату ЕСХН. Т.е. УСН нельзя совмещать с ЕСХН.

Нельзя одновременно применять УСН и общую систему налогообложения, т.к. они применяются в отношении всех видов осуществляемой налогоплательщиком деятельности. Об этом сказано в Определении Конституционного Суда РФ от 16.10.2007 N 667-О-О.

2. Упрощенная система налогообложения предусматривает вместо налогов, которые уплачиваются на общей системе налогообложения, уплату единого налога.

Указанное означает, что субъекты упрощенной системы уплачивают вместо налога на прибыль (доход - для индивидуальных предпринимателей), налога на добавленную стоимость, исчисляемого по внутренним операциям (при реализации, передаче для собственных нужд, выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления), налога на имущество, единого социального налога один единый налог.

Так, в отношении организаций применение упрощенной системы налогообложения предусматривает замену уплаты 1) налога на прибыль организаций, 2) налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и налога на добавленную стоимость, уплачиваемого при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества) 3) налога на имущество организаций 4) единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.

В отношении индивидуальных предпринимателей применение упрощенной системы налогообложения предусматривает замену уплаты 1) налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), 2) налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и налога на добавленную стоимость, уплачиваемого при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества), 3) налога на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) и 4) единого социального налога с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц, уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период.

При этом у лиц, применяющих УСН, сохраняется обязанность по уплате всех иных налогов и сборов, подлежащих уплате в общем порядке, в том числе, НДС по товарам при их ввозе на таможенную территорию РФ.

Особый случай возникает в отношении "внутреннего" НДС. Согласно п. 5 ст. 173 Налогового кодекса РФ сумма НДС подлежит уплате в бюджет лицами, не являющимися налогоплательщиками, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога. При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг). Суммы налога, уплаченные поставщикам при приобретении товаров (работ, услуг), к вычету не принимаются.

Рекомендуется с 1 января 2009 года малому предприятию ООО «ПИЗА» перейти на упрощенную систему налогообложения. Для ООО «ПИЗА» она привлекательна с точки зрения возможной минимизации налогообложения.

Применение упрощенной системы налогообложения предусматривает для ООО «ПИЗА» замену уплаты совокупности установленных законодательством РФ федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организации за отчетный период.