В Книге учета доходов и расходов в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражаются хозяйственные операции, осуществленные в отчетном (налоговом) периоде, путем обособленного отражения в соответствующих графах доходов и расходов организации.

МНС России разрешает вести в Книге учета доходов и расходов, как на бумажном носителе, так и в электронном виде.

ООО «ПИЗА» ведет Книгу учета доходов и расходов в электронном виде. По окончании каждого (налогового) периода – 1 квартал, полугодие, девять месяцев, год – Книга выводится на бумажные носители.

Выведения по окончании года Книга учета доходов и расходов прошнуровывается, на последней странице указывается число содержащихся в ней страниц, заверяется подписью руководителя и печатью организации.

Книга учета доходов и расходов не является регистром налогового учета, пока не будет подписана налоговым инспектором и не поставлена печать.

Достоинства и недостатки упрощённой системы налогообложения для ООО «ПИЗА» приведены в табл. 3.

Таблица 3 Достоинства и недостатки упрощённой системы налогообложения для ООО «ПИЗА»

Применение упрощенной системы налогообложения имеет свои достоинства и отрицательные стороны. Несомненным преимуществом для ООО «ПИЗА» является уплата одного налога, который называется единым, вместо уплаты нескольких налогов (налога на прибыль, НДС, налога на имущество, ЕСН, налога с продаж) и, соответственно, заполнение одной налоговой декларации по единому налогу, вместо множества налоговых расчетов и деклараций.

Существенным минусом при применении упрощённой системы налогообложения является то, что ООО «ПИЗА» не признается налогоплательщиками НДС, то есть организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощённой системы налогообложения, рискуют тем, что с ними перестанут сотрудничать покупатели - плательщики НДС, так как они в данном случае не смогут применить вычет по НДС.

В 2009 году ООО «ПИЗА» переходит на УСН. На 1 января у него на балансе числится неоплаченный объект основных средств. Первоначальная стоимость объекта составляет 200 000 руб., срок полезного использования - 30 месяцев, остаточная стоимость - 120 000 руб. Предположим, что половину стоимости (100 000 руб.) организация оплатит в январе, половину - в апреле 2009 года. Каким будет учет в этом случае?

Поскольку срок полезного использования основного средства менее трех лет, его остаточную стоимость можно списать в течение первого года применения "упрощенки".

Для начала рассчитаем долю остаточной стоимости основного средства. Она равна 0,6 (120 000 руб. : 200 000 руб.).

Умножим сумму оплаты, перечисленной в январе 2009 года, на эту долю и получим остаточную стоимость, которую ООО «ПИЗА» может списывать в расходы начиная с I квартала 2009 года:

100 000 руб. х 0,6 = 60 000 руб.

Данную сумму придется списывать ежеквартально равными долями до конца налогового периода, то есть по 15 000 руб. (60 000 руб. : 4). Соответственно 31 марта в расходах появятся 15 000 руб.

В II квартале организация рассчитается за объект целиком, и оставшиеся 60 000 руб. (120 000 руб. - 60 000 руб.) также можно будет отнести на расходы, разбив данную сумму уже на три квартала. Ежеквартальная сумма расхода составит 20 000 руб. (60 000 руб. : 3). Таким образом, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря в расходы можно будет списать по 35 000 руб. (15 000 руб. + 20 000 руб.).

3.2 Экономический эффект от предложенных рекомендаций

Многие налогоплательщики после введения в действие главы 26.2 Налогового кодекса российской федерации стали применять упрощенную систему налогообложения. Перейти на упрощенную систему налогообложения в добровольно-заявительном порядке могут любое коммерческое, некоммерческое предприятие, а также индивидуальный предприниматель при выполнении требований пунктов 2 и 3 статьи 346.12 Налогового кодекса российской федерации.

Специальный режим налогообложения в ходе его применения показал некоторые преимущества.

К преимуществам прежде всего можно отнести снижение налогового бремени предприятия "упрощенца" за счет освобождения от уплаты налога на прибыль; налога на добавленную стоимость кроме НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации; налога на имущество; единого социального налога кроме страховой и накопительной части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (14%) в соответствии с Федеральным законом от 15 февраля 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". Вместе с тем "упрощенец" не освобождается от исполнения обязанностей налогового агента в отношении налога на доходы физических лиц и страховых взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Объектами налогообложения при упрощенном режиме налогообложения являются фактически оплаченные доходы - расходы со ставкой налога 15%.

Рассмотрим пример с расчетом преимущества применения упрощенной системы налогообложения по варианту "доходы - расходы" (табл. 4).

Таблица 4 Таблица налогов при обычном и упрощенном режимах налогообложения (руб.)