Валютный курс используется и для определения налоговой базы, представляющей собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. Например, доходы (расходы) налогоплательщика по налогу на прибыль организаций, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка, установленному на дату фактического получения доходов или осуществления расходов (п. 5 ст. 210 Налогового кодекса[11]). Налоговая база (объект налогообложения) определяется с использованием валютного курса и при реализации (передаче) или получении подакцизных товаров, при установлении выручки по налогу на добавленную стоимость, оценке стоимости добытых полезных ископаемых по налогу на добычу полезных ископаемых, а также в некоторых специальных режимах налогообложения. Среди последних следует выделить единый сельскохозяйственный налог, упрощенную систему налогообложения, систему налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Банк России устанавливает и публикует официальные курсы иностранных валют по отношению к рублю. В настоящий момент официальный валютный курс формируется в соответствии с Положением ЦБР от 18 апреля 2006 г. N 286-П "Об установлении и опубликовании Центральным банком Российской Федерации официальных курсов иностранных валют по отношению к рублю"[12].

Участнику отношений объявляется размер его обязательств перед государством путем применения валютного курса.

Задачи, которыми руководствуется Центробанк при установлении официального валютного курса, не всегда совпадают с задачами налогового и валютного регулирования. Использование официального валютного курса в налоговом и валютном законодательстве не может нарушать их основополагающие начала. Если это происходит, необходимо изменить условия формирования валютного курса таким образом, чтобы его применение было взаимосвязано с данными началами. Следовательно, налоговое и валютное законодательство задают условия формирования официального валютного курса в соответствии со своими принципами, если же это невозможно сделать, такое обстоятельство служит основанием для ограничения случаев его использования в налоговом и валютном законодательстве.

Из начал, определяющих формирование официального валютного курса для валютного и налогового законодательства, следует выделить принципы равенства участников налогового и валютного регулирования, справедливости и законности налогового и валютного регулирования.

Принцип равенства участников налогового и валютного регулирования развивается на основе конституционного принципа равенства, который определяет равный правовой статус граждан при осуществлении ими любых прав. Применительно к налоговому регулированию оно не может носить дискриминационный характер, вводить необоснованные и несправедливые различия и ставить одни категории налогоплательщиков в худшее по отношению к другим положение, т.е. нарушать конституционный принцип равенства. В валютном регулировании указанный принцип предполагает равные возможности участников (резидентов или нерезидентов) при совершении ими валютных операций. Принцип равенства участников налогового и валютного регулирования предполагает соблюдение принципа их (участников) равного финансового обременения.

Использование официального валютного курса в валютном и налоговом законодательстве в данный момент влечет нарушение данного принципа. Причиной этого становятся условия его формирования, предполагающие, что государство в лице своих органов не берет на себя никаких обязательств по установленному им официальному валютному курсу.

Валютный курс - это цена денежной единицы одной стороны, выраженная в иностранных или международных денежных единицах. Нынешний порядок установления официального валютного курса не согласуется с положениями Налогового кодекса России о том, что, если не предусмотрено иное, для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки (ч. 1 ст. 40).

Официальный валютный курс, установленный Центральным банком России, определяет такую цену иностранной валюты, по которой ее реализация может быть лишь вероятной. Причина этого заключается в том, что действующий порядок установления официального валютного курса, в сущности, представляет собой государственное регулирование цены иностранной валюты, которая может отличаться от рыночной. Вследствие этого обстоятельства, а также вследствие того, что цена иностранной валюты используется в публично-правовых отношениях, создающих публично-правовые обязательства субъектов перед государством, у государства также должно возникнуть обязательство перед данными субъектами. Его содержание составляет свободное (по желанию субъекта) произведение купли-продажи иностранной валюты в указанных целях (для налогообложения и расчета суммы резервирования) по установленному им курсу.

Игнорирование данного обстоятельства приводит к нарушению принципа равенства в возможностях участников, исполняющих публично-правовые обязательства в валюте Российской Федерации по официальному валютному курсу, и участников, исполняющих публично-правовые обязательства в валюте Российской Федерации.

Принцип справедливости налогового и валютного регулирования вытекает из конституционного принципа справедливости. В Конституции России понятие "справедливость" не определено, не раскрывает содержание этого принципа и Конституционный Суд. Вместе с тем наблюдается повсеместное проявление разнообразных форм этого понятия в самых различных случаях. Принцип справедливости, в силу общеправового значения, служит основой существования большинства конституционных принципов; он предполагает, что равенство должно достигаться посредством справедливого перераспределения доходов и дифференциации налогов и сборов.

Нарушение принципа справедливости при использовании официального валютного курса в налоговом и валютном регулировании программируется законодателем. Например, признается, что расчетный форвардный контракт - одна из разновидностей сделок с отложенным исполнением (срочные сделки), расчеты по которым осуществляются по истечении определенного срока. Поскольку размер денежных обязательств при этом зависит от изменения цен на иностранную валюту, ценные бумаги, иное имущество и иные виды базисного актива, риски по таким сделкам не могут рассматриваться как обычные предпринимательские риски. При толковании условий сделок, именуемых расчетным форвардным контрактом, арбитражные суды, выясняя общую волю сторон с учетом цели договора на основе обстоятельств, касающихся его заключения и исполнения, признают такие сделки вытекающими из игр и пари[13].

Принцип законности налогового и валютного регулирования предполагает соблюдение установленных процедурных и институциональных гарантий. Так, ограничение прав и свобод человека в рамках валютного и налогового регулирования может быть установлено только федеральным законом. Применительно к налоговому регулированию налогообложение всегда означает определенные ограничения права собственности. Оно может быть ограничено федеральным законом, но только в той мере, в какой это необходимо в целях защиты основ конституционного строя, нравственности, здоровья, прав и законных интересов других лиц, обеспечения обороны страны и безопасности государства[14].