– по сумме платежа (взноса) по страхованию отдельно по видам страхования – стоимость объекта учета из Регистра учета расхода денежных средств.

– «Срок, в течение которого расходы могут быть включены в состав прочих расходов».

Порядок и сроки, в течение которых понесенные налогоплательщиком расходы будущих периодов включаются в состав расходов для целей налогообложения, установлены главой 25 НК РФ, статьи 261 и 325 НК РФ – для расходов на освоение природных ресурсов;

По данному показателю может указываться количество месяцев, в течение которых расходы могут быть включены в состав прочих расходов, либо указывается конкретная дата окончания учета данных расходов в целях налогообложения.

– «Сумма расходов в месяц, подлежащая включению в состав прочих расходов»

Для налогоплательщиков, определяющих в месяцах срок, в течение которого расходы будущих периодов учитываются в составе прочих расходов, данный показатель определяется путем деления строки 4 на строку 5.

В случае если налогоплательщик ведет учет по конкретной дате, то данный показатель определяется путем деления строки 4 на период времени, определяемый как разность между датой окончания учета данных расходов и датой формирования записи в Регистре.

Показатель используется в дальнейшем для формирования суммы прочих расходов текущего периода в соответствующем Регистре – расчете.

– «Дата начала учета в составе прочих расходов»

По данному показателю отражается дата включения в состав прочих расходов текущего периода суммы расходов будущих периодов, подлежащих учету в составе расходов данного периода.

– «Количество месяцев фактического списания месячной суммы расходов в состав прочих расходов (на текущую дату)».

Данный показатель формируется путем прибавления 1 единицы за каждый месяц, когда данные расходы учтены в составе прочих расходов в целях налогообложения, если учет ведется налогоплательщиком по количеству месяцев.

Если учет ведется по конкретной дате, то данный показатель заполняется путем сопоставления даты признания расходов будущих периодов и последней даты фактического учета данных расходов в целях налогообложения.

Заключение

Расходы – это затраты, осуществляемые в процессе хозяйственной деятельности, связанные с обеспечением производства ресурсами, приобретением материалов, оборудования, оплатой труда работников, ремонтом оборудования, выплатой процентов по кредитам, арендной платой, уплатой налогов.

Чтобы учесть те или иные расходы в целях налогообложения, налогоплательщик должен четко и однозначно раскрыть и доказать налоговому органу их обоснованность. Организации осуществляют контроль над расходами, при помощи регулярных сравнений фактических расходов и расходов, предусмотренных сметой (нормативных расходов). Определив причины отклонений фактических расходов от нормативных, организации предпринимают определенные действия, направленные на ликвидацию последствий отклонений от нормативов.

Неправильное отнесение расходов по статьям может приводить к искажению показателей бухгалтерской отчетности. А за это предусмотрена ответственность. Штраф налагается на должностных лиц. Кроме того, ответственность в этом случае предусмотрена и по ст. 120 Налогового кодекса РФ. Ошибки в налоговом учете расходов также чреваты. Если налогоплательщик не уплатил или не полностью уплатил налог в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия), то это обернется штрафом в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога (п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ). Если при этом действия были умышленными, то штраф будет исчисляться в размере 40 процентов от неуплаченных сумм налога. Следовательно, организация учета расходов на освоение природных ресурсов, для организаций, занимающихся данной деятельностью, является очень важным и ответственным участком учета. Это связано с тем, что доля таких расходов в общей величине расходов при формировании налоговой базы достаточно велика и неправильный учет таких расходов может привести к значительному искажению показателя налоговой базы, и, соответственно, налога на прибыль.

В данной работе было рассказано о порядке учета отдельных видов расходов на освоение природных ресурсов. Кроме того, был определен состав и правила учета расходов на освоение природных ресурсов, рассмотрена на практических примерах методика их расчета и признания для целей налогообложения, а также разработана и подробно описана форма регистра налогового учета таких расходов.

Библиографический список

1. Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс Российской Федерации [Текст]: в 2 ч. – М.: ООО «ТД Элит –2000», 2008. – 320 с.

2. Российская Федерация. Министерство финансов. Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций [Текст]: утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. №94н // Нормативные акты для бухгалтера. – 2000. – №23. – С. 32.

3. Артельных И.В. Расходы будущих периодов: налоговый и бухгалтерский учет [Текст]./ И.В. Артельных // Российский налоговый курьер. – 2008. – №3. – С. 22–25.

4. Борисенко М. О перечне расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль [Текст]./ М. Борисенко // Право и экономика. – №4. – С.8–12.

5. Васильева М. Нормируемые расходы в 2008 году [Текст]./ М. Васильева // Экономико-правовой бюллетень. – 2007. – №12. – С. 6–42.

6. Лермонтов Ю.М. Включение отдельных затрат в состав прочих расходов [Текст]./ Ю.М. Лермонтов // Советник бухгалтера. – 2009. – №12. – с. 20–24.

7. Никитин В.В. Расходы на освоение природных ресурсов [Текст]./ В.В. Никитин // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. – 2009. – №17. – С.9–10.

8. Сбитнева И.Н. Как учесть доходы и расходы будущих периодов в налоговом учете [Текст]./ И.Н. Сбитнева // Российский налоговый курьер. – 2008. – №8. – С. 14–16.

9. Сбитнева И.Н. Налоговый учет расходов на освоение природных ресурсов [Текст]./ И.Н. Сбитнева // Российский налоговый курьер. – 2009. – №8. – С.29–33.