В случае если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, в котором произошло такое занижение.

Данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за этот же период налогоплательщик отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган по форме, утвержденной Минфином России.

Разница между суммой налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, и суммами налога, уплаченными в течение налогового периода, подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации за налоговый период, либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ. Если по итогам налогового периода сумма фактически уплаченных за этот период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование) превышает сумму примененного налогового вычета по налогу, сумма такого превышения признается излишне уплаченным налогом и подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ. Налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящихся к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.

Бухгалтерский учёт начислений по ЕСН осуществляется на счёте 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению» с одновременным аналитическим учётом на субсчетах 69.1. «Расчёты по социальному страхованию», 69.2. «Расчёты по пенсионному страхованию», 69.3. «Расчёты по обязательному медицинскому страхованию».

Счёт 69 кредитуется на суммы отчислений на социальное страхование и обеспечение работников, а также их медицинское страхование, подлежащие перечислению в соответствующие фонды. По дебету счёта 69 проводятся суммы, выплачиваемые за счёт отчислений на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование.

При расчёте налогооблагаемой базы учитываются начисленные работнику суммы, независимо от источника их финансирования и размеров, за исключением сумм, не подлежащих налогообложению в соответствии со ст. 238 ч. 2 НК РФ и с учётом налоговых льгот установленных ст. 239 ч. 2 НК РФ. Ставки налога зависят от налоговой базы на каждого работника, исчисленных нарастающим итогом с начала года. Основной особенностью является регрессивная шкала ставок налога. Конкретный процент страховых тарифов на обязательное социальное страхование определяется в зависимости от класса профессионального риска. В Фонд социального страхования плательщики перечисляют ежемесячно не всю сумму взносов, а лишь остаток начисленных страховых взносов за вычетом произведённых фактически произведённых расходов на санаторно-курортное обслуживание работников и членов их семей и выплату всех видов пособий по социальному страхованию.

При отражении расчётов по социальному страхованию и обеспечению в учёте возникают следующие проводки (табл. 6):

Отражение расчётов по ЕСН в учёте

Таблица 6

Начисленные суммы взносов социального страхования могут быть уменьшены при их использовании на начисление пособий из ФСС (табл. 7):

Таблица7 Отражение в учёте расчётов по начислению пособий из ФСС