При приобретении товаров, использованных на изготовление не облагаемых налогом продукции (работ, услуг) НДС, содержащийся в их цене, также не может быть зачтен предприятием. Но в данном случае он включается в себестоимость производимых товаров и таким образом все равно перекладывается на их покупателя.

Эффективность зачетного метода выражается в том, что он практически не дает возможности уклониться от уплаты налога и обеспечивает полное поступление причитающихся бюджету сумм. Если по цепи прохождения товара от начального звена его производства и реализации до последнего звена – конечного потребления – из сферы налогообложения по каким-либо причинам выпадает одно или несколько звеньев, то уплата недостающих сумм НДС автоматически возлагается на последующего потребителя. Поэтому предоставление льгот по уплате налога некоторым категориям налогоплательщиков не наносит ощутимого ущерба доходам государственного бюджета. Примером этому может служить освобождение от обязательного налогообложения выручки от реализации индивидуальными предпринимателями продукции (работ, услуг) при сумме оборота, не превышающей 40000 евро за три предшествующих месяца. Данная льгота не дает предпринимателям эффекта при торговых взаимоотношениях с предприятиями, реализующими свою продукцию юридическим лицам, так как последние выбирают того поставщика, который предъявляет к зачету уплаченную им в бюджет сумму НДС.

Унификация НДС как универсального налога предполагает также единство подходов в установлении места его зачисления в государственный бюджет. В мировой практике существует два принципа его исчисления и уплаты:

принцип страны происхождения товара (работы, услуги), когда налог удерживается у экспортера и освобождается от налогообложения импортер;

принцип страны назначения, когда, наоборот, освобождается от налогообложения экспорт (применяется нулевая ставка налога) и облагается импорт.

Поскольку НДС по определению является потребительским налогом, то большинство государств использует в его организации другой принцип. В рамках этого принципа и зачетного метода исчисления налога экспортеру возмещается НДС уплаченный на предыдущей стадии. Эффект состоит в том, что упрощается административное обслуживание сделок. Не требуется налоговой оценки экспорта товара. Не нужна она также при импорте, так как при последующем продвижении товара по товаропроводящей сети компенсируется возможная недооценка базы путем сокращения принимаемых к зачету сумм НДС на импортные товары.

Приведенный факт красноречиво свидетельствует о том, что унификация налогов является одной из главных предпосылок выхода государств на мировой рынок, а также непременным условием создания экономических союзов государств. Она помогает сглаживать ценовое неравенство, вызванное разным уровнем налоговой надбавки к цене, регулировать конкурентоспособность товаров.

В странах Европейского союза унификация уровня налоговой надбавки к цене выражается в установлении минимального уровня стандартной ставки НДС не ниже 15, а льготной по отдельно социально значимым товарам не менее 5. В этих пределах страны могут применять разнообразные подходы к организации взимания данного налога.

Плательщиками налога на добавленную стоимость являются: юридические лица Республики Беларусь; иностранные юридические лица и международные организации; филиалы, представительства и иные обособленные подразделения белорусских организаций, имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) либо иной банковский счет; простые товарищества (участники договора о совместимости деятельности, на которых в соответствии с договором возложено ведение дел этого товарищества либо которые получают выручку по деятельности этого товарищества до ее распределения); хозяйственные группы; индивидуальные предприниматели при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств: - обороты по реализации товаров (работ, услуг) за три предшествующих последовательных календарных месяца превысили в совокупности 40000 евро; - индивидуальные предприниматели осуществляют выделения налога в расчетных и первичных учетных документах, применяемых при реализации товаров (работ, услуг) организациям и индивидуальным предпринимателям – плательщикам налога.

В случаях, определенных законом, плательщиками НДС могут также выступать организации, индивидуальные предприниматели и физические лица при перемещении товаров через таможенную границу Республики Беларусь.

Объектом налогообложения признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг) на территории Республики Беларусь. В них также включаются: обороты по передаче товаров внутри организации, а также индивидуальным предпринимателям для собственных нужд; обороты по реализации товаров (работ, услуг) своим работникам, в том числе обороты по реализации в порядке натуральной оплаты труда; обороты по обмену товарами (работами, услугами), имущественными правами на объекты интеллектуальной собственности; обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг); обороты по реализации услуг по сдаче объекта в аренду за вычетом контрактной стоимости объекта аренды; обороты по реализации товаров (работ, услуг) за пределы Республики Беларусь.

Для целей налогообложения в обороты по реализации включаются также недостача, хищение и порча товаров сверх норм естественной убыли; продажа, обмен и прочее выбытие основных средств, нематериальные активов, неустановленного оборудования и объектов незавершенного капитального строительства; обороты по реализации услуг по изготовлению товаров из давальческого сырья.

Налоговая база определяется налогоплательщиком с учетом следующих принципов: в зависимости от предусмотренных учетной политикой особенностей определения выручки от реализации товаров (по отгрузки или по оплате), но не позднее 60 дней со дня их отгрузки (передача права собственности или иного вещевого права). При безвозмездной передаче товаров (выполнение работ, оказание услуг), при их обмене или при натуральной оплате датой реализации признается соответственно день передачи (выполнения, оказание), обмена или оплаты; исходя из всех поступлений налогоплательщика, полученных им в денежном, натуральном и иных формах; при определении налоговой базы выручка налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в валюту Республики Беларусь по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату фактической реализации товаров (работ, услуг); при реализации объектов по ценам ниже остаточной стоимости (для основных средств, нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов), по ценам ниже цены приобретения (для приобретенных на стороне товаров, работ, услуг) налоговая база определяется соответственно исходя из остаточной стоимости, цены приобретения; при реализации товаров (работ, услуг) собственного производства по ценам ниже их себестоимости налоговая база определяется исходя из цены реализации таких товаров (работ, услуг); при недостаче, порче и хищении продукции собственного производства налоговая база определяется исходя из себестоимости этой продукции.