Налоговый учет базируется на регистрах бухгалтерского учета, однако если в них информации недостаточно, то налогоплательщик вправе дополнять и расширять бухгалтерские регистры или вести отдельные налоговые регистры. Принципы и порядок отражения операций для целей налогообложения должны раскрываться в учетной политике предприятия.

Подтверждением данных налогового учета являются первичные учетные документы, аналитические регистры налогового учета, расчет налоговой базы. Содержание данных налогового учета являются налоговой тайной.

В Налоговом кодексе РБ детально прописаны порядок определения сумм разных видов доходов и расходов, оценки остатков незавершенного производства, готовой продукции, оценки амортизируемого имущества и др.

Основная проблема в связи с введением Налогового кодекса РБ — увязка требований бухгалтерского и налогового законодательства. Дело в том, что фактически налоговый учет ведется в интересах государственных органов, а бухгалтерский — в интересах собственников. Поскольку специфика бизнеса в Белоруссии такова, что полноценный класс собственников еще не сформировался, на практике все же ощущается доминанта налогового законодательства над бухгалтерским. По мере цивилизованности белорусского бизнеса этот перекос будет устранен. Проблема приоритетности составления отчетности в соответствии с налоговым или бухгалтерским законодательством в стратегическом аспекте не является критической. Очевидно, что, во-первых, любые крайности не приемлемы и, во-вторых, по мере становления рынка капитала в Белоруссии востребованность отчетности, составляемой по бухгалтерским стандартам, будет возрастать. Кроме того, дилемма -налоговый учет либо финансовый учет но сути не является корректной. И налоговый, и финансовый учет необходим, а проблема не в том, кто должен доминировать, а в том, чтобы были заданы понятные, стабильные и взаимно непротиворечивые «правила игры» в рамках каждого учета.

В настоящее время разрабатываются бухгалтерские регулятивы, предусматривающие построение аналитических разрезов в информационной базе двойной бухгалтерии, позволяющих исчислять налоговые базы в соответствии с требованиями Налогового кодекса РБ. Кроме того, в рамках бухгалтерского учета предлагаются методики взаимной увязки положений бухгалтерских и налоговых регулятивов. обеспечивающие оптимизацию денежных потоков по расчетам с бюджетом за счет использования предусмотренных Налоговым кодексом РБ налоговых кредитов.

2. Налог на добавленную стоимость

Основным и наибольшим по объему платежей в составе косвенных налогов является налог на добавленную стоимость. Его поступления составляют около четвертой части всех доходов консолидированного бюджета Республики Беларусь.

Введение НДС в налоговые системы большинства государств служит ярким подтверждением факта широкого заимствования в мировом масштабе прогрессивных технологий налогообложения доходов налогоплательщиков и унификации форм и методов взимания платежей в бюджет.

Впервые методика взимания налога на добавленную стоимость была разработана в1954г. во Франции экономистом П. Лоре, а уже с 1956г. ее стали применять многие страны мира. Высокая продуктивность этого налога связана с тем, что он охватывает широкий диапазон товаров и услуг, не зависит от финансовых результатов предпринимательства и обеспечивает стабильный поток денежных поступлений в бюджет. Его размеры обусловлены лишь объемами реализации продукции (работ, услуг), ценами и ставками платежа. Даже в условиях высокой инфляции этот налог позволяет успешно формировать государственный бюджет. Именно, надежность и стабильность НДС способствовали его преимущественному применению в странах с ограниченной базой прямого подоходного налогообложения, к числу которых относятся Республика Беларусь.

Не менее важным качеством НДС, является его нейтральность. НДС включается как надбавка в цену товара и после его реализации поступает в государственный бюджет. По определению он влияет на финансовый результат бизнеса и тем самым стимулирует рост накоплений и расширения производства. Государство через систему ставок и льгот использует его для регулирования потребительского рынка, сбалансирования спроса и предложения на отдельные группы товаров и услуг.

Преимущество НДС перед другими косвенными налогами состоит также в том, что он непосредственно не ощущается потребителем товара, так как его сбор и перечисление в бюджет перекладывается на продавца.

Налог на добавленную стоимость, выступая ценообразующим фактором, способен оказывать значительное влияние на конкурентоспособность товара и услуг на мировом рынке. Поэтому его унификация в рамках экономических союзов придается особое значение в деле выравнивания условий хозяйствования для предпринимателей разных стран. Одним из обязательных условий для вступления стран в ЕС является использование единой модели организации НДС. Этот налог служит базой для исчисления странами обязательных отчислений в общий бюджет сообщества.

До 2000г. Республика Беларусь использовала своеобразную методику исчисления НДС, основанную на прямом расчете добавленной стоимости путем вычитания из выручки от реализации продукции (работ, услуг) материальных затрат, отраженных в бухгалтерском учете налогоплательщика. Данная модель не требовала выделения сумм НДС в цене реализуемого товара, так как каждый последующий его потребитель в цепи производства конечного продукта зачитывал уплаченный налог в составе материальных затрат. НДС до 2000г. в целом выполнял свое предназначение внутреннего потребительского налога, обеспечивал формирование доходной части бюджета, но создавал проблемы при регулировании внешнеторговых связей, так как в других странах и в частности в России применялся зачетный метод его исчисления.

Следовательно, унификация НДС для Беларуси была неизбежна и началась она с перехода на общепринятый в мировой практике зачетный (инвойсный) метод его исчисления. Его суть состоит в том, что налог взимается только с той части стоимости товара, работы или услуги, которая добавляется предприятием к стоимости закупленных им производственных ресурсов (сырья, материалов, комплектующих т.д.). Налог, подлежит взносу в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателя за реализованные им товары, работы и услуги, и суммами налога по оплаченным материальным ресурсам, работам, услугам, стоимость которых относится на издержки производства и обращения.

Схема исчисления налога на добавленную стоимость по зачетному (инвойсному) методу представлена в таблеце:

Из таблицы видно, что сумма налога, уплаченного в бюджет всеми тремя предприятиями, гр.8(144+216+720) равна сумме налога, полученного предприятием 3с конечного потребителя гр.5 (1080) или разности между суммой полученного с покупателя налога гр. 5 (1584) и уплаченного поставщикам гр. 7 (504).

Приведенные расчеты доказывают потребительский характер НДС, который оплачивается в конечном итоге населением и непроизводственной сферой, не реализующей платных услуг. Предприятия, производящие и продающие товары, выступают лишь как сборщики налога. Они являются его конечными плательщиками только при приобретении товаров для непроизводственных нужд (для своей столовой, детского сада, дома культуры и т.д.). В данной ситуации НДС уплачивается за счет средств, на которые содержатся указанные объекты, например за счет чистой прибыли.