Заключение

Анализ теоретических и практических аспектов налогообложения прибыли российских организаций с постоянными представительствами за рубежом позволяет сделать выводы:

1) Несмотря на наличие общепринятой концепции постоянного представительства, разработанной ОЭСР, практика применения критериев для признания постоянного пред существенно отличается в разных странах. Для российских организаций с зарубежными постоянными представительствами это означает необходимость уделить особое внимание вопросам распределения прибыли компании между се подразделениями в разных странах и, по возможности, согласовать их с налоговыми органами соответствующих юрисдикций.

2) Для устранения двойного налогообложения прибыли и доходов -зарубежных постоянных представительств, созданных российскими организациями, налоговое законодательство России предусматривает метод налогового зачета. При этом Налоговый кодекс РФ формально ограничивает размер такого зачета только общей суммой российского налога на прибыль организации со всех доходов, а не суммой налога на прибыль, которая была бы уплачена с соответствующего зарубежного дохода.

Таким образом, зарубежный налог может быть зачтен против российского налога на прибыль с доходов от российских источников. Поскольку такой подход к применению налогового кредита противоречит мировой практике и ущемляет налоговые интересы России, автором предлагается дополнить положения налогового законодательства РФ таким образом, чтобы размер зачета был ограничен суммой налога на прибыль в России, рассчитанного с такого зарубежного дохода. В долгосрочной перспективе предлагается рассмотреть возможность и целесообразность с точки зрения экономических интересов России перехода к методу освобождений для доходов зарубежных постоянных представительств.

Список использованной литературы

1) Зернова Исчисление налога на прибыль головным учреждением, имеющим обособленное подразделение за пределами РФ// Бюджетные учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение. 2009. № 9.

2) Полежарова У/. В. Налогообложение зарубежных доходов российской фирмы// Российский налоговый курьер. 2006. № 16

3) Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Китайской Народной Республики об избежание двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения а отношении налогов на доходы or 27 мая 1994 г.

4) П. 2ст. 7 Модельной концепции ОЭСР (Model Tax Convention on Income and on Capital).

[1] Model Tax Convention on Income and on Capital, condensed version 15 July 2005. OECD Committee on Fiscal Affaire.

г Commentaries on the Articles of the Model Tax Convention, condensed version 15 July 2005, OECD Committee on Fiscal Affaire.

у П. 2ст. 7 Молельной Концепции ОЭСР (Model Tax Convention on Income and on Capital).

[3] Соглашение между Российской Федерацией и Федератив­ной Республикой Германии об избежание двойного налого­обложения в отношении налогов на доходы и имущество от 29 мая 19% С

[4] Соглашение между Правительством Российской Федера­ции и Правительством Китайской Народной Республики об избежание двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения а отношении налогов на доходы or 27 мая 1994 г.

[5] Станка с учетом дополнительного налога в Индии, дейс­твующая в 2008г., поданным http://:aw. incometaxindia. gov in/TaxmannDil/IntTax/fccont. aspx.