В деятельности юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, переводимых на уплату единого налога, может возникнуть определенная ситуация при которой размер реального дохода окажется ниже вмененного дохода, с которого рассчитывалась суммы подлежащая уплате в бюджет. К сожалению, Закон не предусматривает возможности возникновения подобной ситуации и поэтому у налогоплательщиков могут возникнуть вопросы, связанные с данной проблемой. Указанная проблема должна найти отражение в нормативных актах представительных органов муниципальных районов и городских округов, которыми будет устанавливаться и вводится в действие единый налог.

Особо следует обратить внимание налогоплательщиков на то, что, если помимо видов деятельности, с доходов от занятия которыми они уплачивают единый налог, они занимаются и другими видами деятельности, то обязаны уплачивать налоги по этим видам деятельности в общеустановленном порядке, обеспечив раздельное ведение бухгалтерского учета результатов хозяйственной деятельности.

1.3.1 Новое в порядке применения ЕНВД в 2006-2007 г.

С 1 января 2006 года в РФ на уплату единого налога на вмененный доход переведены еще четыре вида деятельности. В частности, это деятельность по размещению рекламы на транспорте, предоставлению услуг общественного питания без зала обслуживания, сдаче в аренду торговых мест и по организации гостиничного бизнеса (при площади не более 500 кв. м). Таким образом, в сумме облагаться ЕНВД будет 16 видов деятельности. Кроме того, с 2006 года платить ЕНВД нужно будет всем осуществляющим розничную торговлю, вне зависимости от формы расчета. До 01.01.06 г. единый налог был установлен только для розничной торговли за наличный расчет.

Перевод новых видов деятельности на ЕНВД направлен на упрощение системы (оформить бумаги для уплаты одного налога легче, чем для нескольких). С 01.01.06 г. из-за увеличения числа облагаемых ЕНВД видов деятельности ожидается и увеличение количества плательщиков. Больше всего поступлений по новым видам деятельности прогнозируется от сдачи владельцами торговых центров мест во временное пользование. Что касается рекламы на транспорте, то эта норма не распространяется на тех, кто рекламирует собственную продукцию или услуги. Что касается общественного питания, то единый налог на вмененный доход должны будут платить и те, кто изготавливает еду для продажи ее на дому или в офисах.

С 1 января 2006 года введение в действие системы налогообложения в виде Единого налога на вмененный доход отнесено к компетенции представительных органов муниципальных районов, городских округов, Москвы и Санкт-Петербурга. В случае если представительные органы муниципальных районов и городских округов до 1 января 2006 года не приняли закон о введении в действие системы налогообложения в виде Единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на соответствующей территории, то до 1 января 2007 года применяются соответствующие положения закона субъекта РФ, в том числе устанавливающие виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится ЕНВД, и значения коэффициента К2.

При введении Единого налога в отношении предпринимательской деятельности по оказанию бытовых услуг может быть определен перечень их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, подлежащих переводу на уплату Единого налога.

Изменение видов предпринимательской деятельности повлекло за собой корректировку физических показателей и базовой доходности.

С 2006 г. введено ограничение по применению ЕНВД: Единый налог не применяется в отношении видов предпринимательской деятельности в случае осуществления их в рамках договора простого товарищества.

С 1 января 2006 года применяется в новой редакции ст. 346.27 НК РФ, определяющая понятийный аппарат главы 26.3 НК РФ.

До 1 января 2006 года при определении розничной торговли определяющим признаком являлось осуществление наличного расчета за проданные товары. Согласно новой редакции ст. 346.27 НК РФ к розничной торговле относится деятельность по продаже товаров только по договорам розничной купли-продажи (в том числе за наличный расчет и с использованием платежных карт). На это обращено внимание Минфином России в письме от 27.12.2005 N 03 – 11 – 05 / 131.

С 2006 года при расчете ЕНВД базовая доходность корректируется на коэффициенты К1 и К2, т.е. количество корректирующих коэффициентов сокращено с трех до двух. Размер К1 устанавливается на календарный год Министерством экономического развития и торговли РФ (п. 2 Распоряжения Правительства РФ от 25.12.2002 N 1834-р).

Коэффициент К1 (коэффициент-дефлятор) устанавливается ежегодно и в 2006 году определен приказом Минэкономразвития России от 27.10.2005 N 277 в размере 1,132; на 2007 г. К1 установлен в размере 1,096 (Приказ Минэкономразвития России от 03.11.2006 N 359).

Следовательно, при расчете суммы ЕНВД в 2007 г. базовую доходность необходимо умножать на 1,096.

В марте этого года Минфин России издал письмо, в котором указал, что значение К1, установленное Минэкономразвития России в размере 1,096, нужно скорректировать на К1, который использовался в прошлом году. В результате К1, который надлежит применять плательщикам ЕНВД в 2007 г., должен составлять, по мнению Минфина России, не 1,096, а 1,241 (см. Письмо Минфина России от 02.03.2007 N 03-11-02/62).

Отметим, что ранее по этому же вопросу финансовое ведомство высказывало иную позицию. В частности, в Письме от 16.01.2007 N 03-11-04/3/3 Минфин России прямо предписывал применять К1, равный 1,096 в соответствии с утвержденным Минэкономразвития России значением.

Полагаем, что в 2007 г. применять следует К1, равный 1,096. Ведь именно это значение коэффициента определено и опубликовано в порядке, установленном Правительством РФ (абз. 5 ст. 346.27 НК РФ, Распоряжение Правительства РФ от 25.12.2002 N 1834-р). Тем более что упомянутый порядок предполагает предварительное согласование коэффициента-дефлятора с Минфином России (п. 2 Распоряжения N 1834-р).

Кроме того, гл. 26.3 НК РФ не предусматривает возможности учета при расчете налоговой базы по ЕНВД коэффициентов-дефляторов, которые применялись в предшествующие периоды (подобный порядок предусмотрен при расчете налоговой базы по УСН - см. абз. 2 п. 2 ст. 346.12 НК РФ).

С 1 января 2006 года 50-процентное ограничение уменьшения суммы ЕНВД распространяется как на сумму уплаченных (в пределах исчисленных сумм) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, так и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

1.3.2 Корректирующие коэффициенты, их сущность

Согласно Федеральному закону от 21.07.2005 № 101 - ФЗ с 01.01.2006 базовая доходность, используемая для расчета величины вмененного дохода, корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2.

Таким образом, из предусмотренных ранее Кодексом трех корректирующих коэффициентов базовой доходности в 2006 году сохраняется только два.

Это связано с отменой установленного пунктом 5 статьи 346.28 Кодекса корректирующего коэффициента К1, определяемого в зависимости от кадастровой стоимости земли по месту осуществления налогоплательщиком предпринимательской деятельности.