Однако налоговые органы считают, что если товар уже учтен, то правила, приведенные в пункте 4 статьи 172 НК РФ, применить нельзя. Ведь в этом случае нет возврата, а есть так называемся обратная реализация. Следовательно, надо оформить счет-фактуру. Но если покупатель работает на спецрежиме, счет-фактуру он выставить не может. Значит, и возместить НДС он не может.

Получить вычет на основе корректировки учета можно лишь когда покупатель еще не принял на учет возвращаемые товары. Ведь после принятия на учет товаров у покупателя возникает право собственности на них. А значит, с точки зрения налогового права возврат будет реализацией и должен облагаться НДС. Однако, если покупатель бракованного товара - не плательщик НДС, он не может выставить счет-фактуру. Значит, и у первоначального продавца нет права на вычет.

Если следовать данной позиции, то брак, выявленный уже после приемки товара, нельзя просто возвратить продавцу. Это в любом случае будет обратная реализация. В учете ее отражают так:

У первоначального продавца:

Дебет 41

Кредит 60

- оприходован возвращенный товар;

Дебет 60

Кредит 51

- возвращены полученные за товар денежные средства.

У первоначального покупателя:

Дебет 62

Кредит 90-1

- отражена реализация бракованного товара;

Дебет 90-2

Кредит 41

- списана себестоимость возвращенного товара;

Дебет 90-3

Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- начислен НДС с реализации;

Дебет 51

Кредит 62

- получена оплата за товар.

Вместе с тем, по нашему мнению, применение "возвратных" вычетов не зависит от того, является ли покупатель товаров плательщиком НДС. Значение имеет лишь один факт - при реализации возвращенных впоследствии товаров налогоплательщик перечислил в бюджет НДС. Теперь он имеет право вернуть эту сумму. И никакого счета-фактуры не требуется. Ведь он нужен для вычета того налога, который продавец заплатил своим поставщикам (п. 1 ст. 169, п. 1 ст. 172 НК РФ). Под реализацией законодатель в главе 21 НК РФ имеет в виду продажу товаров, а не любую передачу права собственности на них. В данном случае возврат будет оформлен уже по-другому.

У первоначального продавца:

Дебет 62 Кредит 90-1

- сторнирована выручка от реализации возвращенного товара;

Дебет 90-2

Кредит 41

- сторнирована себестоимость возвращенного товара;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- сторнирован ранее начисленный НДС;

Дебет 62 Кредит 51

- возвращены денежные средства за товар.

У первоначального покупателя:

Дебет 76 субсчет "Расчеты по претензиям" Кредит 41

- списана стоимость возвращенного товара;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет "Расчеты по претензиям"

Литература

1. Рюмин С.М. Индивидуальный предприниматель. Как платить налоги? М., СтатусКво 97, 2004.

2. Учет, налоги, право. 2005. N 21. С. 13.

3. Рюмин С.М. Индивидуальный предприниматель. Как платить налоги?

4. Практическая налоговая энциклопедия. Под ред. А.В. Брызгалина.