Если налогоплательщик не представил необходимые документы (либо представил документы, содержащие недостоверные сведения), а также если налоговый орган установил, что налогоплательщик не соблюдает установленные ограничения, сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с налогоплательщика соответствующих сумм налоговых санкций и пеней.

Налогоплательщик вправе направить в налоговый орган уведомление и документы по почте заказным письмом. В этом случае днем их представления в налоговый орган считается шестой день со дня направления заказного письма.

Суммы налога по товарам (работам, услугам), принятые налогоплательщиком к вычету в соответствии со статьями 171 и 172 НК РФ до использования им права на освобождение, после отправки уведомления об использовании права на освобождение подлежат восстановлению. Восстановить налог нужно в последнем налоговом периоде перед отправкой уведомления путем уменьшения налоговых вычетов. При этом к товарам относятся в том числе основные средства и нематериальные активы, приобретенные для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС, но не использованные для указанных операций.

Налог, уплаченный по товарам (работам, услугам), приобретенным индивидуальным предпринимателем, утратившим право на освобождение, до утраты указанного права и использованным налогоплательщиком после утраты им этого права при осуществлении операций, признаваемых объектами налогообложения, принимаются к вычету в порядке, установленном статьями 171 и 172 НК РФ.

Рассмотренные положения статьи 145 НК РФ создают условия для отказа от многочисленных малоэффективных налоговых льгот для целого ряда мелких категорий налогоплательщиков НДС и специфических видов производств, а также для реального стимулирования развития малого бизнеса.

В бухгалтерском учете выручка от реализации товаров (работ, услуг) в период освобождения отражается записью:

Дебет 62

Кредит 90 (91)

- отражена выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС.

Если налогоплательщик утратил право на освобождение, то с момента, когда это было определено, он обязан выставлять счета-фактуры с учетом начисленной суммы НДС. Тогда отражать выручку в бухгалтерском учете нужно записями:

Дебет 62

Кредит 90 (91)

- отражена выручка от реализации товаров (работ, услуг) с учетом НДС;

Дебет 90 (91)

Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- начислен НДС с выручки, подлежащий уплате в бюджет.

До момента, когда предприниматель определяет, что утратил освобождение от уплаты НДС и обязан выставлять счета-фактуры с учетом налога, часть счетов-фактур выставляется без НДС. И лишь потом оказывается, что обязанность по уплате налога за этот месяц возникла. В этом случае нужно доначислить по указанным счетам-фактурам сумму НДС за счет собственных средств и отразить ее в бухгалтерском учете проводкой:

Дебет 91

Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- начислена сумма НДС по счетам-фактурам, выставленным без учета налога.

Если в период освобождения от обязанностей налогоплательщика индивидуальный предприниматель все же выставил покупателю счета-фактуры с выделением НДС, то сумма налога подлежит уплате в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ). Эта операция оформляется следующими проводками:

Дебет 62

Кредит 90 (91)

- выручка от реализации товаров (работ, услуг) с учетом НДС;

Дебет 90 (91)

Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет.

Суммы налога, предъявленные освобожденному от обязанностей налогоплательщика покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости соответствующих товаров (работ, услуг). Об этом сказано в пункте 2 статьи 170 НК РФ. При этом де лается следующая запись:

Дебет 08 (10, 20, 44)

Кредит 60

- приобретены основные средства (материалы, работы, услуги) в период освобождения от обязанностей налогоплательщика согласно счету-фактуре поставщика, в том числе НДС.

Индивидуальный предприниматель, освобожденный от обязанностей налогоплательщика, может быть вынужден исполнять обязанности налогового агента. Тогда согласно пункту 2 статьи 161 НК РФ он обязан исчислить, удержать из доходов зарубежного партнера или из арендной платы государственным органам и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС.

Право на налоговые вычеты удержанных и уплаченных в бюджет сумм НДС имеют только покупатели - налоговые агенты, состоящие на учете в налоговых органах и исполняющие обязанности налогоплательщика по НДС (п. 3 ст. 171 НК РФ). Лица, освобожденные от обязанностей налогоплательщика по НДС, указанные суммы налога учитывают в стоимости соответствующих материальных ценностей (работ, услуг). На это указано в пункте 2 статьи 170 НК РФ. Такие операции отражаются записями:

Дебет 10 (41, 20, 44)

Кредит 60

- приобретен товар (начислена арендная плата) по договорной стоимости, в том числе удерживаемый НДС;

Дебет 60

Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- исчислен НДС к уплате в бюджет по ставке, рассчитываемой как отношение 18% к 118% (10% к 110%) от договорной стоимости приобретаемого товара (начисленной арендной платы);

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС"

Кредит 51

- перечислен в бюджет НДС;

Дебет 60

Кредит 51

- перечислена контрагенту оставшаяся сумма задолженности.

2.2 Операции, не облагаемые НДС

Ряд операций, совершаемых индивидуальными предпринимателями, вообще не подлежит налогообложению НДС. Эти операции перечислены в статьях 149 и 150 НК РФ.

1. Предоставление арендодателем в аренду на территории Российской Федерации помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации. Это правило применяется в случаях, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении граждан Российской Федерации либо если такая норма предусмотрена международным договором (соглашением) Российской Федерации.

Перечень иностранных государств, в отношении граждан и организаций которых применяются рассматриваемые положения, доведен до сведения приказом МИД РФ N 13747 и МНС РФ N БГ-3-06/386 от 13 ноября 2000 г.

2. Реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации:

1) следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ:

- важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники (постановление Правительства РФ от 17 января 2002 г. N 19 "Об утверждении перечня важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, реализация которой на территории РФ не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость");

- протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним;

- технических средств, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов (постановление Правительства РФ от 21 декабря 2000 г. N 998 "Об утверждении перечня технических средств, используемых исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов, реализация которых не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость");