При переходе на уплату ЕСХН индивидуальных предпринимателей так же предусматриваются льготы - замена уплаты НДФЛ (доходы, полученные от предпринимательской деятельности), НДС (кроме налога на добавленную стоимость, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, исчисляемых по результатам хозяйственной деятельности индивидуальных предпринимателей за налоговый период.

Но плательщики ЕСХН не освобождаются от обязанностей налоговых агентов. Пункт 5 статьи 346.1 гласит, что все правила предусмотренные главой 26.1 НК РФ так же распространяются на крестьянские (фермерские) хозяйства.

Статьей 346.2 установлены те виды организаций и индивидуальных предпринимателей, которые не вправе переходить на уплату ЕСХН. В их число входят организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, осуществляющих деятельность в сфере игорного бизнеса, бюджетные, казенные и автономные учреждения (последнее вступает в силу с 1 января 2011 года).

В соответствии с пунктом 4 статьи 346.3 НК РФ, если по итогам налогового периода доля дохода налогоплательщика от реализации произведенной им сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенной им из сельскохозяйственного сырья собственного производства, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) составила менее 70 %, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение ЕСХН с начала налогового периода, в котором допущено нарушение указанного условия[21].

Единым сельскохозяйственным налогом облагаются доходы, полученные от деятельности сельскохозяйственных товаропроизводителей, уменьшенные на величину расходов. Денежное выражение доходов, уменьшенное на величину расходов признается налоговой базой (статья 346.6 НК РФ). Если доходы и расходы выражены в иностранной валюте, то производят пересчет в рубли. Если же доходы получены в натуральной форме, то учитывается их рыночная цена и цена договора.

При определении объекта ЕСХН учитываются доходы от реализации и внереализационные доходы (пункт 1 статьи 346.5 НК РФ). Не учитываются как объект доходы, которые не учитываются при определении налоговой базы налога на прибыль организации, доходы, облагаемые налогом на прибыль по ставкам 0%, 9%, 15%, доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые по ставкам 9%, 35%. Что касается расходов, то учитывают следующие расходы:

расходы на приобретение основных средств,

расходы на ремонт основных средств,

расходы на оплату труда, компенсаций, пособий,

расходы на обязательное и добровольное страхование (например, транспортных средств, грузов, товарно-материальных запасов, страхование с/х культур и животных),

расходы на бухгалтерские и аудиторские услуги,

суммы налогов и сборов, уплачиваемых в соответствие с законодательством Российской Федерации и т.д.

Что не маловажно, налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу за налоговый период на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. Такое действие разрешено в течение 10 лет.

Исчисление единого сельскохозяйственного налога происходит исходя из налоговой базы и ставки. Налоговая ставка для ЕСХН предусматривается в виде 6 %, что, на мой взгляд, является не самой оптимальной ставкой для этого налога. Потому как сельское хозяйство весьма прибыльная для бюджета любого государства отрасль (и особенно для нашего государства ввиду огромных территорий) и доходов от нее может быть больше. Как мне кажется, ставку следует поднять до 9-10%, при условии, что остаточная стоимость по данным бухгалтерского учета будет увеличена со 100 млн. рублей до, например, 600 млн. рублей, а предел доли юридических лиц возрастет с 25% до 40%.

Уплачивается же налог не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налогом периодом, по месту нахождения (для организаций) или по месту жительства налогоплательщика (для индивидуальных предпринимателей).

По истечению налогового периода налогоплательщики представляют в налоговые органы налоговые декларации.

Что касается учётной политики организаций, применяющих ЕСХН, то в настоящий момент методологические и организационные аспекты учета ЕСХН разработаны недостаточно. Тем не менее, к разработке учетной политики организациям нужно подходить очень тщательно. Учетная политика для целей налогового учета по ЕСХН должна включать:

1. Организационный раздел. В него входят:

график документооборота, где утверждаются формы бухгалтерских справок-расчетов по учету доходов и расходов, учитываемых при определении ЕСХН;

рабочий план счетов, включающий аналитические счета доходов и расходов, влияющих на исчисление ЕСХН.

2. Методологический раздел. В нем необходимо утвердить порядок определения доходов и расходов, принимаемых и не принимаемых для целей исчисления ЕСХН. Доходы, учитываемые при определении налоговой базы по ЕСХН, следует разделить на доходы от реализации продукции, работ, услуг и внереализационные доходы. Расходы, уменьшающие полученные доходы, должны быть поделены на виды (например, расходы на приобретение основных средств, материальные расходы, расходы на оплату труда и т.д.).

В целом учетная политика для целей исчисления ЕСХН должна давать четкое представление о доходах, учитываемых при исчислении ЕСХН, и расходах, уменьшающих полученные доходы[22].

По нашему мнению, у единого налога на сельскохозяйственных товаропроизводителей существует как ряд достоинств, так и недостатков. В частности, к достоинствам данного налога можно отнести следующие:

налог носит регрессивный характер, то есть поощряет эффективное производство;

налог учитывает сезонный характер сельскохозяйственного производства;

налог прост с точки зрения администрирования и при определенных условиях не оставляет возможностей для уклонения от налогообложения;

налог популярен, а следовательно, его введение не встретит серьезных политических препятствий;

учитывая, что базой для этого налога является площадь земли в обработке, он будет стимулировать более эффективное перераспределение земли.

Среди недостатков единого налога можно выделить:

учитывая тот факт, что ставку налога предполагается установить путем разверстки на баллогектар фактических налоговых поступлений, налог фиксирует сложившийся низкий уровень налоговых поступлений с сельскохозяйственных производителей. Однако этот недостаток не столь существенен, учитывая, что во всем мире поступления с сельского хозяйства имеют невысокий удельный вес в общем объеме налоговых поступлений.

так как базой для этого налога является площадь земли в обработке, он не учитывает специфику индустриального животноводства;

введение единого налога приведет к ухудшению качества бухгалтерского учета в сельском хозяйстве (в случаях, когда деятельность сельскохозяйственного производителя ограничивается сельским хозяйством и переработкой сельскохозяйственной продукции собственного производства) и ухудшению качества статистики по сельскому хозяйству.