Отсрочка (рассрочка) предоставлена в случае следующих оснований, предусмотренных ст.64 НК РФ:

1) причинение лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технической катастрофы и т.п.;

2) непредоставление (несвоевременное предоставление) бюджетных ассигнований и (или) лимитов бюджетных обязательств и т.д.;

3) угроза возникновения банкротства в случае уплаты им налога;

4) имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога;

5) производство или реализация товаров, работ, услуг лицом носит сезонный характер;

6) уплата налогов при перемещении товаров через таможенную границу.

Отсрочка (рассрочка) может предоставляться по одному или нескольким налогам. В ст.64 указано, что отсрочка (рассрочка) предоставляется на основании заявления, копия которого в течение 5 дней со дня подачи направляется в налоговый орган. К заявлению должны прилагаться документы, описанные в п.5 ст.64 НК РФ. Решение о предоставлении отсрочки (рассрочки) рассматривается в течение 30 дней со дня получения заявления.

Инвестиционный налоговый кредит "представляет собой такое изменение срока уплаты налога, при котором организации при наличии оснований предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов" [1, ст.66 п.1]. Этими основаниями, закрепленными в п.1 ст.67 НК РФ, являются:

1) проведение этой организацией научно-исследовательских или опытно конструкторских работ либо технического перевооружения собственного производства, в т. ч. направленного на создание рабочих мест для инвалидов и защиту окружающей среды от промышленных загрязнений и (или) повышение энергетической эффективности производства товаров, выполнение работ, оказание услуг;

2) осуществление этой организацией внедренческой или инновационной деятельности, в т. ч. создание новых и совершенствование применяемых технологий;

3) выполнение организацией особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставление ею особо важных услуг населению;

4) выполнение государственного оборонного заказа;

5)"осуществление организацией инвестиций в создание объектов, имеющих наивысший класс энергетической эффективности, в т. ч. многоквартирных домов и (или) относящихся к возобновляемым источникам энергии, объектам по производству тепловой энергии и т.п." [4].

Как гласит ст.67 НК РФ, "основания для получения кредита должны быть документально подтверждены; кредит предоставляется на основании заявления и оформляется договор установленной формы; решение о предоставлении кредита принимается уполномоченным органом по согласованию с финансовыми органами в течение 30 дней со дня получения заявления…" и т.п. В отличие от отсрочки (рассрочки), предоставление инвестиционного кредита не предусматривает в некоторых случаях (если сумма превышает 10 миллиардов рублей и ее единовременное погашение создает угрозу возникновения неблагоприятных социально-экономических последствий; на срок не более 5 лет) разрешение министра финансов РФ.

Прекращение действия отсрочки происходит по истечению срока действия, досрочно (в случае уплаты всей суммы и соответствующих процентов до истечения установленного срока), при нарушении заинтересованным лицом условий. В случае нарушения условий заинтересованное лицо должно в течение 1 месяца после получения им соответствующего решения уплатить недостающую сумму задолженности, а так же пени за каждый календарный день, начиная со следующего дня со дня получения решения и до дня окончательной уплаты включительно. Решение считается полученным на шестой день со дня отправления заказного письма с решением об отмене решения об отсрочке (рассрочке) заинтересованному лицу. Что касается инвестиционного налогового кредита, то в случае расторжения договора о его предоставлении заинтересованное лицо в течение 1 месяца со дня расторжения договора обязана уплатить все неуплаченные ранее суммы налога, в т. ч. пени, проценты, исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей за период от заключения до расторжения договора.

Введение электронного документооборота. Это совсем новый налоговый инструмент, пока что не вступивший в законную силу. Польза его в том, что значительно сокращается количество бумажной волокиты и повышается эффективность взаимодействия налогоплательщиков и налоговых органов. Теперь, к примеру, организация сможет получать электронное уведомление об уплате налога. Но есть и минусы - будут сокращено время, отведенное для выполнения требований по уплате налогов и сборов с 10 до 8 дней. Это нововведение будет касаться не только юридических лиц, но и физических.

1.2 История возникновения и историческое развитие налоговых инструментов

История каждого из налоговых инструментов различна и особенна. Некоторые налоговые инструменты появились еще в древние времена, а некоторые - совсем недавно.

Английский экономист С. Паркинсон утверждал: "Налогообложение старо, как мир, и его начальная форма возникла, когда какой-нибудь местный вождь перегораживал устье реки, место слияния двух рек или горный перевал и взимал плату за проход с купцов и путешественников".

Если рассуждать в отношении появления самых первых налоговых инструментов, то, по моему мнению, ими были налоговые ставки и налоговые льготы для наиболее обеспеченных слоев общин, которые появились сразу с установлением налога. А уже вслед за ними стали появляться налоговые санкции.

История налогов насчитывает тысячелетия, а, следовательно, истории налоговых инструментов, примерно, столько же лет.

Согласно хронологии И.И. Янжула (1846 - 1914), принято выделять три крупных периода в налогообложении:

1. От древнего мира до Средних веков,

2. Конец XVII - начало XIX веков,

3. Начало XIX веков - по настоящее время[8].

Первый период

Первый период развития налогообложения, включающий в себя хозяйственные системы древнего мира и средних веков, отличается неразвитостью и случайным характером налогов.

Первоначально налоги платили в натуральной форме. Ставкой налога являлось определенное количество продовольствия, фуража, снаряжения для армии и т.д. В Римской империи и Афинах налоги собирали только при наступлении войн. Ставка могла представлять собой какое-то количество провианта или какое-то количество рабов.

По мере развития товарно-денежных отношений ставки приобретают почти повсеместно исключительно денежную форму.

Одной из первых организованных налоговых систем, многие стороны которой находят отражение и в современном налогообложении, является налоговая система Древнего Рима. Граждане Рима облагались налогами в соответствии со своим достатком на основании заявления о своем имущественном состоянии и семейном положении, что являлось льготой для малоимущих граждан. Определение ставки налога проводилось специально избранными чиновниками.