Глава 2. Изменения в современном Российском налогообложении

Говоря об изменениях произошедших в налогообложении необходимо начать с проблем в этой сфере в России. Подробнее проблемы будут рассмотрены ниже, сейчас же ограничимся их перечислением:

1) Административные барьеры

2) Высокие налоговые ставки

3) Нецелевое использование налогов

4) Сложность использование налоговых льгот

Все изменения, произошедшие за последние 7 лет, в Налоговом кодексе были направлены на устранение этих проблем. Однако говорить об успехах или повышении эффективности налогообложения не приходится.

Административные барьеры

Бизнес-структуры не раз обращались к Министерству финансов и Федеральной налоговой службе с предложениями по повышению эффективности налогообложения и созданию более благоприятной рыночной среды для ведения хозяйственной деятельности. На многие реформы у бизнеса было немало надежд. В своем прошлогоднем послании Федеральному Собранию Президент РФ Владимир Путин призвал прекратить налоговый террор в отношении предпринимателей. Дальнейшее реформирование, а точнее внесение изменений в действующий Налоговый кодекс России, по логике вещей подразумевало выполнение указания, которое дал глава государства. Но все вышло совершенно по-иному.

Предложения Минфина по изменению Налогового кодекса, внесенные в Госдуму в 2006 году, бизнесмены и депутаты назвали ни больше, ни меньше как легализацией того самого налогового террора[6]. Кроме того, депутаты обращали внимание на тот факт, что предложения бизнеса Минфин практически проигнорировал. Комитет Госдумы по бюджету и налогам, рекомендуя документ к принятию в первом чтении, дал законопроекту заключение, в котором почти на 20 страницах перечисляются его недостатки.

Тем не менее, в первом чтении документ был принят. Главное требование предпринимателей — ограничить проверочную деятельность налоговиков — федеральные власти в результате не выполнили. Новые поправки к Налоговому кодексу, напротив, дают право налоговым инспекциям требовать от налогоплательщиков предоставлять даже те документы, которые не предусмотрены Налоговым кодексом и находятся вне рамок выездной проверки. Более того, в поправках говорится, что список этих документов будет сформирован и утвержден главой Минфина, что фактически означает появление в скором времени двух перечней. Один будет прописан в кодексе, другой — подписан министром финансов. Разумеется, это еще больше расширяет полномочия налоговых инспекций.

В поправках установлено, кроме того, что выездные проверки одного налогоплательщика не могут проводиться более двух раз в течение одного календарного года. Предельный срок проведения такой проверки — два месяца, а для организаций с обособленными подразделениями — три. Но по решению высших инстанций срок проверки бухгалтерской отчетности налогоплательщиков может продлеваться. На фоне этого заявление Федеральной налоговой службы о намерении добиться 100−процентной результативности выездных проверок дало повод предполагать, что теперь инспекторы не имеют право закончить проверку без доначислений — они просто обязаны найти нарушения у всех проверяемых[7]. Дальше — больше. Уже вступили в силу несколько важнейших поправок к Налоговому кодексу, которые фактически лишают предпринимателей права на защиту от фискального произвола. С 1 января 2006 года вводится внесудебное списание штрафов. Теперь штрафы — до 50 тыс. рублей для организаций и до 5 тыс. рублей для индивидуальных предпринимателей — могут быть списаны с их счетов без решения суда. Понятно, что чиновники руководствуются благими намерениями — хотят снизить нагрузку на арбитражные суды. Понятно и другое: у налоговиков появилось еще больше возможностей не церемониться с налогоплательщиками. И пока налоговый инспектор диктует правила игры, по-своему трактуя законы, бизнесу придется несладко. Кстати, предложение депутатов Госдумы о презумпции добросовестности налогоплательщика тоже принято не было. Чиновников смутило слово «добросовестность», как не странно…

Разумеется, в интересах регионов смягчить последствия нововведений. Чтобы избежать длительных проверок и дополнительных доначислений, предприниматели будут пользоваться традиционными и новыми схемами ухода от налогового контроля, а значит, и от уплаты налогов. Регионы в этом случае первыми рискуют потерять налогооблагаемую базу и остаться без налоговых поступлений. По закону отчисления в федеральный бюджет считаются приоритетными.

Создание стимулов для развития налоговой базы регионов невозможно без реализации особой налоговой политики в отношении малого бизнеса. Налоговый кодекс предусматривает два специальных налоговых режима (то есть особого, более простого порядка налогообложения), прежде всего для малого бизнеса. Это упрощенная система налогообложения и единый налог на вмененный доход (ЕНВД) от определенных видов деятельности, которые заменяют одним налогом совокупность федеральных, региональных и местных налогов и сборов[8].

Предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения, не ведут бухгалтерский и налоговый учет. Налоговые обязательства определяют в упрощенном порядке по своему выбору либо как 6% от полученной выручки, либо 15% от выручки минус расходы. Переход на упрощенную систему налогообложения является добровольным для налогоплательщика.

В свою очередь единый налог на вмененный доход применяется только в отношении строго определенных видов деятельности, закрытый перечень которых определен Налоговым кодексом Российской Федерации. Это виды, ориентированные на конечного потребителя, расчеты по которым производятся наличными деньгами. «Вмененка» является компромиссным решением, которое, с одной стороны, позволяет в значительной степени упростить налоговый контроль, а с другой — обеспечить приемлемый уровень поступлений[9] (смотри ниже). Размер налога в данной системе налогообложения исчисляется исходя из показателей, определяющих доходность: площади магазина, количества работников и т. д. Таким образом, с 1 января 2006 года полномочия региональных властей в сфере налогообложения малого и среднего бизнеса не столь обширны. Представительные органы власти субъектов Российской Федерации вправе только «предусмотреть возможность использования упрощенной системы налогообложения на основании патента индивидуальными предпринимателями на основании норм ст. 346.25.1 Налогового кодекса». Получается, что в какой-то степени местные власти могут облегчить жизнь предпринимателям и в сфере налогообложения. Пойдут ли они на такой шаг — другой вопрос. Ведь предоставляемые бизнесу преференции могут дать свои плоды не скоро, а бюджет надо пополнять сейчас.

Высокие налоговые ставки

Теперь поговорим об изменениях в ставках налогов. За последние три года не раз поднимался вопрос о пересмотре налога на добавленную стоимость. Совсем недавно министр финансов Алексей Кудрин поставил вопрос о снижении ставки налога с 18% до 12% с отменой всех льгот по налогу[10]. Однако для многих товаров облагаемых по льготному тарифу(сельское хозяйство, медицинские препараты, товары для детей) изменения нанесут серьезный удар. Эти отрасли просто не готовы к таким кардинальным изменениям и переходу к полноценным рыночным условиям. По заявлению министра сельского хозяйства Гордеева А.В. изменение ставки НДС возможно провести до уровня 10% без сохранения льгот, либо 15% но с сохранением льгот для отдельных отраслей.