1.5 Налоговые ставки и методы налогообложения

Налоговая ставка представляет собой сумму налога, подле­жащую уплате, приходящуюся на единицу налогообложения. В зависимости от типа группировки налоговые ставки могут различаться:

· по методу установления - твердые и процентные. Иначе эти виды ставок называют специфическими и адвалорными[5];

· по экономическому содержанию - предельные (или марги­нальные), фактические (средние или эффективные) и эконо­мические.

При установлении налоговых ставок в виде специфических ставок (твердых сумм) в законе фиксируется определенная твердая сумма налога, подлежащая уплате с единицы обложе­ния. Например, при обложении земельным налогом в г. Москве для первой территориально-экономической зоны города (внутри Садового кольца) установлена базовая ставка 300 277 руб. с гектара, а для 13-й зоны (район Сокольников) -39 742 руб. с гектара. Аналогично в виде твердых ставок уста­новлены ставки транспортного налога, большинства акцизов, таможенных пошлин и некоторые другие.

Адвалорные (процентные) ставки устанавливаются в процен­тах от единицы налогообложения. Например, ставка налога на прибыль (в федеральной ее части) составляет 5% с каждого рубля полученной и подлежащей налогообложению прибыли.

Наиболее яркий пример использования сочетания специ­фических и адвалорных ставок - обложение акцизами. Основ­ные категории подакцизных товаров, такие, как алкогольная и табачная продукция, облагаются с использованием твердых, или специфических ставок.

Предельные налоговые ставки - это номинальные налоговые ставки, указанные в соответствующих законодательных актах.

Фактическая (или средняя) налоговая ставка представляет собой отношение реально уплаченной суммы налога к расчет­ной величине налоговой базы.

Экономическая ставка налога - это отношение всей суммы уплаченного налога ко всему полученному доходу налогопла­тельщика.

С проблемой установления налоговых ставок непосредст­венно связан применяемый в каждом конкретном случае ме­тод налогообложения, т.е. порядок изменения налоговой став­ки в зависимости от роста налоговой базы.

Выделяют следующие методы налогообложения:

Ø равное;

Ø пропорциональное;

Ø прогрессивное;

Ø регрессивное.

1)Равное налогообложение предполагает установление фикси­рованной суммы налога, взимаемой с налогоплательщика. В этом случае вообще нет зависимости между налоговыми став­ками и налоговой базой. Примером такого равного налогооб­ложения может служить подушный налог, исторически один из наиболее ранних. В Японии, на­пример, взимается 3200 иен в год с каждого жителя, а во Франции этот налог задействован в качестве одного из источ­ников формирования местных бюджетов.

2)Пропорциональное налогообложение предполагает установле­ние для каждого налогоплательщика фиксированной ставки, которая не меняется в зависимости от динамики налоговой базы. При таком методе налогообложения налог растет про­порционально росту налоговой базы.

Большинство российских налогов строятся на основе про­порционального метода. Так, налог на прибыль предполагает установление единой ставки (не зависящей от величины по­лученной прибыли): 5% - федеральная составляющая, 17% -максимально возможная ставка субъектов Федерации и 2% -муниципальная составляющая налоговой ставки. С 2001 г. налог на доходы физических лиц в России так­же взимается на основе пропорционального метода налого­обложения.

3)Прогрессивное налогообложение предполагает рост налого­вой ставки по мере увеличения налоговой базы. Этот вид на­логообложения используется, как правило, при обложении доходов и реже при обложении имущества. Выделяют несколько возможных подходов к построению прогрессии в налогообложении:

а) При простой поразрядной прогрессии выделяются ступени, или разряды, налогооблагаемой базы и для каждого разряда устанавливается налоговый оклад в твердой сумме. Например, первый разряд составляет от 1 до 1000 руб., второй - от 1001 до 5000, третий - от 5001 до 10 000, четвертый - от 10 001 до 15 000 руб. и т.д. Для каждого из названных разрядов устанав­ливается сумма налога. Например, для первого разряда - 1 руб., для второго - 100, для третьего - 500 руб. и т.д. В современ­ных условиях такая система практически не используется, по­скольку при ее построении невозможно обеспечить прогрес­сивность в рамках разрядов. Более того, чем шире рамки раз­рядов, тем менее справедлива данная схема.

б) При простой относительной прогрессии устанавливают раз­ряды и фиксированные ставки по этим разрядам, применяе­мые ко всей сумме налоговой базы по каждому разряду. Так, для первого разряда ставка может составить 2%, для второго -8, для третьего - 10, для четвертого - 15% и т.д. Эти ставки должны применяться ко всей сумме полученного дохода. Не­удобство данного подхода построения прогрессии связано с тем, что на стыках разрядов при относительно незначитель­ных различиях в полученных доходах (например, 9999 и 10 000 руб.) различия в уровне фактических налоговых ставок будут весьма ощутимы - 999 и 1500 руб.

в) Сложная прогрессия наиболее часто встречается в современ­ных налоговых системах. Суть ее заключается в распределении дохода (или налоговой базы иного вида) на несколько разря­дов и применении налоговой ставки к части полученного до­хода, попавшей в данный разряд. Фактически это означает, что предельная налоговая ставка применяется не ко всему объему налоговой базы, а только к ее части, соответствующей данному разряду. С 2001 г. в отечественной налоговой системе на основе прогрессии установлены ставки лишь двух налогов - на имущество физических лиц и с на­следства и дарения.

4)В рамках моделей налогообложения самостоятельное на­правление представляет регрессивное налогообложение. Строго говоря, регрессивное налогообложение можно рассматри­вать как разновидность прогрессивного, но предполагающе­го отрицательный коэффициент прогрессии. При регрессив­ном налогообложении налоговая ставка не растет по мере роста налоговой базы, а, напротив, снижается. В чистом ви­де данный метод в современной экономической практике встречается крайне редко. Тем не менее российская налого­вая система начиная с 2001 г. использует регрессивный метод налогообложения при установлении единого социального налога. Однако если рассматривать не номинальные (предельные) налоговые ставки, а экономические и соотносить сумму упла­ченных налогов с общим объемом доходов налогоплательщика, то среди современных налогов можно найти много регрессив­ных, в том числе практически все косвенные налоги - НДС, акцизы, таможенные пошлины.

Строго говоря, регрессивность налогообложения косвен­ными налогами имеет место в отношении не налогоплатель­щиков (каковыми являются предприятия и иные юридические лица), а носителя налогов - населения. При прочих равных условиях, чем ниже уровень доходов того или иного человека, той или иной социальной группы, тем большую долю в его доходах составляют косвенные налоги.