– пользованием недрами и использованием других природных ресурсов;

– проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации оборудования, в том числе игровых автоматов; продажей товаров с расположенных на территории Российской Федерации складов;

– осуществлением иных работ, оказанием услуг, ведением прочей деятельности.

Не ведет к образованию постоянного представительства факт осуществления на территории Российской Федерации деятельности подготовительного и вспомогательного характера по хранению и демонстрации товаров до начала их поставки с целью переработки другими лицами; содержание постоянного места деятельности в целях подписания контрактов и сбора, распространения информации, изучения рынка товаров, если такая деятельность не является основной для организации.

Объект нал-ия. Объектами нал-ия для иностранных организаций, осуществляющих деятельность через постоянное представительство, признаются:

– доход, уменьшенный на величину произведенных расходов (при наличии у организации нескольких отделений, деятельность которых приводит к образованию постоянного представительства, нал. база рассчитывается по каждому отделению; если же организация осуществляет деятельность через отделения в рамках единого технологического процесса, то налогооблагаемая прибыль определяется в целом по группе таких отделений);

– доход от владения, пользования и распоряжения имуществом постоянного представительства за вычетом расходов, связанных с получением доходов;

– другие доходы от источников в Российской Федерации, относящиеся к постоянному представительству.

Следующие виды доходов, полученных иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации, относятся к доходам от источников в России и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты дохода:

– дивиденды;

– процентный доход от долговых обязательств любого вида; доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества;

– доходы от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности;

– доходы от международных перевозок;

– доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации;

иные аналогичные доходы.

Налоговые ставки в процентном выражении составляют:

– 24 % - на доходы организаций, осуществляющих свою деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство;

– на доходы организаций, не связанных с деятельностью через постоянное представительство: 10% - на доходы от использования, содержания или сдачи в аренду судов, самолетов или других транспортных средств в связи с осуществлением международных перевозок;

– 20% - с любых иных доходов.

На доходы, полученные в виде дивидендов по операциям с отдельными видами долговых обязательств, распространяются те же ставки, которые действуют и для российских организаций.

Срок уплаты. Иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, уплачивают авансовые платежи и налог в порядке, предусмотренном для российских организаций.

Иностранные организации, имеющие отделения в Российской Федерации и не являющиеся постоянным представительством, предъявляют нал. декларацию в н. орган по месту нахождения этого отделения не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Устранение двойного нал-ия. Доходы, полученные российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, учитываются в общей сумме доходов при определении налоговой базы с учетом расходов, произведенных как на территории России, так и за ее пределами. При этом расходы, произведенные за границей, вычитаются в порядке и размерах, установленных российским законодательством. Сумма налога, уплаченная российской организацией за границей, засчитывается при уплате этой организации налога в России. При этом засчитываемая сумма не может превышать сумму налога, подлежащего уплате в России от доходов, полученных за границей.

Н. учет. С 1 января 2002 г. организации обязаны вести н. учет, представляющий систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе первичных документов. Система н. учета организуется плательщиком самостоятельно, и порядок ее ведения отражается в учетной политике.

Данные н. учета должны отражать порядок определения налогооблагаемой прибыли. Подтверждением данных н. учета являются:

1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

2) аналитические регистры н. учета;

3) расчет налоговой базы.

Формы аналитических регистров должны содержать следующие реквизиты:

– наименование регистра; период (дату) составления;

– измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражениях;

– наименование хозяйственных операций;

– подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Аналитические регистры - это сводные формы систематизации данных н. учета за отчетный период, сгруппированных в соответствии с требованиями НК РФ, без отражения по счетам бухгалтерского учета.

Аналитический учет должен раскрывать порядок формирования налоговой базы.

Рассмотрим особенности реализации амортизируемого имущества в целях нал-ия.

Доход (убыток) от реализации амортизируемого имущества. При реализации амортизируемого имущества доход (расход) определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения, уменьшенной на сумму начисленной амортизации, с учетом понесенных при реализации затрат. Положительная разница признается прибылью и включается в состав налоговой базы в том отчетном периоде, в котором была осуществлена реализация имущества. Отрицательная разница отражается в аналитическом учете как прочие расходы нал-ика, включаемые в целях нал-ия в состав расходов будущих периодов. Ежемесячно равными долями расходы будущих периодов включаются в состав внереализационных расходов. Количество месяцев, в течение которых расходы будущих периодов будут переноситься во внереализационные расходы, определяется как разница между количеством месяцев срока полезного использования имущества и количеством месяцев его эксплуатации до момента его реализации, включая месяц, в котором имущество было реализовано.

3.2. ПЛАТЕЖИ ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ ПРИРОДНЫМИ РЕСУРСАМИ

3.2.1. Налог на добычу полезных ископаемых

Налогообложение добычи полезных ископаемых регулируется главой 26 НК РФ и Методическими рекомендациями по применению главы 26 «Налог на добычу полезных ископаемых» Н. кодекса Российской Федерации», утвержденными приказом МНС России от 2 апреля 2002 г. №БГ-3-21/170 с последующими изменениями и дополнениями.

Плательщики - организации и индивидуальные предприниматели, которые являются пользователями недр. Нал-ики подлежат постановке на учет по месту нахождения участка недр в течение 30 дней с момента государственной регистрации лицензии (разрешения) на пользование участком недр.