В Российской Федерации налоговым законодательством применена классификация налогов по принципу административного устройства: федеральные налоги и сборы, налоги и сборы субъектов Российской Федерации (региональные налоги и сборы) и местные налоги и сборы.

Нал. систему формируют и специальные налоговые режимы, которые могут предусматривать налоги, не указанные в НК РФ, и освобождать от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов. К ним относятся система нал-ия для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), упрощенная система нал-ия, система нал-ия в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, система нал-ия при выполнении соглашений о разделе продукции.

Классификация по плательщикам включает три группы налогов: с юридических лиц (налог на прибыль организаций и др.), физ. лиц (налог на доходы физ. лиц, на наследование или дарение и др.), с юридических и физ. лиц (транспортный налог и др.).

По объекту нал-ия налоги классифицируются на следующие группы: налоги на доходы (налог на прибыль организаций, на доходы физ. лиц), налоги на имущество (налог на имущество организаций, физ. лиц), налоги на действия (сбор за использование объектов животного мира, уплата стоимости лицензий).

По назначению можно выделить налоги общие, специальные и чрезвычайные. Общие налоги обезличиваются и поступают в бюджеты разных уровней в зависимости от устройства государства. Специальные налоги имеют строго определенную направленность и предназначены для формирования централизованных целевых фондов (например, дорожные фонды). Введение чрезвычайных налогов связано с конкретными событиями или с конкретным этапом развития страны.

Учетно-экономическая целесообразность диктует иную группировку налогов, взимаемых с предприятий, организаций:

– налоги, относимые на издержки производства и обращения (единый социальный налог, земельный налог, транспортный налог и т.д.);

– налоги, включаемые в продажную цену продукции (работ, услуг): НДС, акцизы;

– налоги, относимые в дебет счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» (до нал-ия прибыли, например налог на имущество организаций, на рекламу);

– налоги на прибыль и за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (лицензия на реализацию подакцизных товаров и т.д.).

2.2. НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА ГОСУДАРСТВА

Нал. политика – комплекс правовых действий органов власти и управления, определяющий целенаправленное применение налоговых законов.

Главная цель налоговой политики - обеспечение бюджетов разных уровней финансовыми ресурсами в достаточных объемах. Бесперебойное пополнение бюджетных доходов является основой экономического роста, повышения благосостояния населения, решения экологических и других проблем общества.

Реализация налоговой политики осуществляется через н. механизм, который является понятием методологического и методического порядка, поэтому ему свойственно двойное содержание. Рассматривать содержание этого понятия необходимо с широких (общетеоретических) и узких (практических) позиций.

1) В широком смысле - это область налоговой теории, трактующей понятие «н. механизм» как объективно необходимый процесс управления перераспределительными отношениями. Всю сферу отношений, складывающихся в этом процессе, можно разграничить на три подсистемы: налоговое планирование и прогнозирование, налоговое регулирование и н. контроль.

2) В узком смысле н. механизм рассматривается в качестве свода конкретных налоговых действий, так как практика вносит свои коррективы в концептуально определяемые сферы н. планирования, регулирования и контроля.

Н. механизм, рассматриваемый через призму реальной практики, различен в конкретном пространстве и во времени. Так, неоднозначны налоговые действия на разных уровнях власти и управления, существенны различия во временном отношении. Н. механизм как свод практических налоговых действий есть совокупность условий и правил реализации на практике положений налоговых законов. Поэтому так важно при каждом практическом действии придерживаться буквы закона с тем, чтобы не нарушать основного принципиального требования налоговой теории - субъективное и объективное начала процесса нал-ия представляют собой единое целое. Н. механизм позволяет упорядочить налоговые отношения, опираясь на налоговое право, основы управления налогообложением.

Конкретный н. режим, применяемый при формировании того или иного налога, зависит как от положений налоговых законов, так и от издаваемых инструктивных указаний к ним. Этот механизм различается в зависимости от организационно-правовой формы деятельности, статуса плательщика - юридическое или физическое лицо. Налоговому производству присущи особенности, которые обусловлены полнотой прав и обязанностей сторон, участвующих в налоговых процессах, отраженных в положениях Гражданского кодекса Российской Федерации.

Нал. техника не только определяет функциональное содержание н. механизма, но и оказывает прямое воздействие на весь ход общественной жизни. Принятие оптимального н. механизма означает как выбор разумных налогов, так и обеспечение соответствующих норм и правил их исчисления и уплаты в бюджет. Здесь важен состав налоговых льгот и санкций. Они являются основой н. регулирования, равно как и его составной части - н. контроля.

Внутренне содержание н. механизма составляют организационно-экономические и правовые отношения, складывающиеся при формировании доходов бюджета, перераспределении налоговых сумм между бюджетами. Основу этих отношений формирует налоговое право наряду с другими отраслями права. Исходя из сказанного выше можно сделать следующие выводы.

1) Неправомерно рассматривать н. механизм лишь с позиций оперативного вмешательства государства в ход сбора налогов, а также как принятие мер, способствующих соблюдению н. законодательства. При таком подходе н. механизм теряет свой объективный характер и превращается в рычаг чисто субъективистского перераспределения денежных ресурсов. Два начала в налоговом механизме - объективное и субъективное - составляют органическое целое, нарушать их равновесие нельзя.

2) С позиции функционального содержания определение н. механизма может быть сформулировано следующим образом. Н. механизм - это комплекс трех взаимодействующих финансово-бюджетных сфер деятельности, регламентированный особыми правовыми нормами всего арсенала законодательных актов государства, определяющих установление, оценку плановых, фактически исполненных и прогнозных налоговых обязательств субъектов налоговых правоотношений (налоговое планирование), принятие научно обоснованных мер текущего вмешательства в ход исполнения бюджетов страны как стимулирующего характера (налоговое регулирование) и санкционных мер воздействия при нарушении норм н. законодательства (н. контроль).

3. ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ

3.1. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

Налог на прибыль является составным элементом налоговой системы России и служит инструментом перераспределения национального дохода. Он является прямым налогом, т.е. его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата хозяйственной деятельности предприятий и организаций.