В соответствии с частью первой НК РФ Госналогслужба России Приказом от 27 ноября 1998 г. N ГБ'3-12/309 утвердила Порядок и условия присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при учете в налоговом органе юридических и физических лиц (зарегистрирован в Минюсте России 22 декабря 1998r.N 1664)[1]. Структура идентификационного номера налогоплательщика (ИНН) представляет собой:

- для организации - десятизначный цифровой код:

NNNNXXXXXC

- для физического лица - двенадцатизначный цифровой код:

NNNNXXXXXXCC

Идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) формируется как цифровой код, состоящий из последовательности цифр, характеризующих слева направо следующее:

код налогового органа, который присвоил идентификационный номер налогоплательщика

(ИНН) (NNNN);

собственно порядковый номер записи о лице в территориальном разделе единого государственного реестра налогоплательщиков налогового органа, осуществившего постановку на учет:

для организаций - 5 знаков (ХХХХХ);

для физических лиц - 6 знаков (ХХХХХХ);

контрольное число, рассчитанное по специальному алгоритму, установленному Министерством Российской Федерации по налогам и сборам:

для организаций -1 знак (С);

для физических лиц - 2 знака (СС).

Идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), присваиваемый при постановке на учет иностранной организации, формируется с применением

Справочника "Коды иностранных организаций" в порядке, установленном Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

Алгоритм расчета контрольного числа может быть опубликован по специальному распоряжению Министерства Российской Федерации по налогам и сборам.

В связи с множеством оснований постановок на учет для организаций, веден Код причины постановки на учет(КПП), который позволяет однозначно определить, по какому основанию и в каком налоговом органе организация состоит на учете.

КПП формируется как цифровой код, состоящий из последовательности цифр, характеризующих слева направо следующее:

- код налогового органа, который осуществил постановку на учет организации по месту ее нахождения, месту нахождения обособленного подразделения организации, расположенного на территории Российской Федерации, или по месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и транспортных средств, а также по иным основаниям, установленным НК РФ

(NNNN);

- причина постановки на учет (РР);

- порядковый номер постановки на учет в территориальном налоговом

органе по соответствующей причине (XXX).

Структура кода причины постановки на учет представляет собой девятизначный цифровой код:

NNNNPPXXX

При постановке на учет в налоговом органе российской организации символы РР могут принимать значение от 01 до 50 (01 - по месту ее нахождения).

При постановке на учет в налоговом органе иностранной организации символы РР могут принимать значение от 51 до 99. В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.02.2004 N 84 "О внесении изменений в Постановление Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. N 914" с 01.04.2004 в счетах- фактурах необходимо указывать КПП, что также подтверждается разъяснениями Минфина России данными в письме от 05.04.2004 № 04-03-11/54.

Условие 2 - составление счетов-фактур и ведение журнала учета счетов- фактур, книги продаж и книги покупок. Составление данных документов вменено в обязанность всем налогоплательщикам налога на добавленную стоимость по каждой отгрузке товаров (выполнению работ, оказанию услуг), произведенным после 1 января 1997 года.

3.1 Совершенствования налоговой базы по исчислению налога

В соответствии с российским законодательством, объектом налога на добавленную стоимость является реализация товаров (работ услуг) на территории Российской Федерации, включая выполнение работ, оказание услуг для собственных нужд.

Реализацией же товаров (работ, услуг) является передача права собственности на товары (результаты выполненных работ, услуг) от одного лица другому лицу, на возмездной или безвозмездной основе". Однако Налоговый кодекс содержит открытый и постоянно обновляющийся перечень операций, влекущих смену собственника имущества, предполагающих передачу результатов выполненных работ, оказание услуг третьим лицам, но не признаваемых для целей налогообложения реализацией, и при совершении которых обязанность по уплате НДС не возникает. Их можно разбить на 2 группы:

1. операции, которые не признаются реализацией для целей исчисления всех налогов, а не только НДС.

2. операции, которые не признаются реализацией только для целей исчисления НДС.

Важным моментом при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав является однозначная квалификация предмета хозяйственного договора в качестве объекта налогообложения НДС с целью чёткого определения налоговых последствий этого договора. Предметом реализации для целей налогообложения являются:

- товар - любое имущество, реализуемое либо предназначенное для

реализации. В соответствии с ГК РФ к имуществу относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, и иное имущество, в том числе имущественные права. А с точки зрения налогового законодательства имущественные права для целей налогообложения к имуществу не относятся. Поэтому передача исключительных и неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности не считается реализацией товаров.

- работа - деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц. Понятие работы, предложенное НК РФ, полностью соответствует гражданско-правовому значению данного термина. При реализации работ объектом обложения НДС являются объёмы выполненных строительно-монтажных, ремонтных, научно-исследовательских, опытно- конструкторских, технологических, проектно-изыскательских реставрационных и т.п. работ.

- услуга - деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

В качестве примера рассмотрим операцию по реализации компьютерной программы, которая может являться предметом двух различных видов договоров:

- уступки имущественных прав на результаты интеллектуальной собственности;

- купли-продажи.

В законодательстве различаются понятия имущественные права на программу и экземпляр программы, и как следствие, в ряде случаев налоговые органы признают тот факт, что программа может быть приобретена в качестве товара. Например, если налогоплательщик по договору купли-продажи реализует единичные экземпляры компьютерных программ (без передачи имущественных прав на неё), то в этих случаях компьютерные программы необходимо квалифицировать в качестве товаров.

Однозначная квалификация предмета договора важна не только для отражения результатов сделки в бухгалтерском учёте, но и для обоснования нулевой ставки НДС. Поскольку экспортная ставка применяется при экспорте товаров, но не применяется при передаче за рубеж имущественных прав (в частности, имущественных прав на компьютерные программы). Налоговой базой по НДС является стоимость реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, включая стоимость товаров (работ, услуг) для собственных нужд, стоимость строительно-монтажных работ, выполненных для собственного потребления, суммы, связанные с расчётами по оплате товаров (работ, услуг).