1. Порядок перехода на упрощенную систему налогообложения

Переход на упрощенную систему налогообложения субъектам малого предпринимательства может осуществить, начиная со следующего отчетного квартала.

Вновь зарегистрированные субъекты малого предпринимательства имеют право стать налогоплательщиками единого налога с того квартала, в котором была осуществлена их государственная регистрация

Для перехода на упрощенную систему налогообложения субъект малого предпринимательства не позже, чем за 15 дней до начала следующего отчетного квартала (15.03, 15.06, 15.09, 15.12) должен подать к органам налоговой службы по месту своей государственной регистрации письменное заявление о выдаче Свидетельства о праве уплаты единого налога субъектом малого предпринимательства – юридическим лицом.

Обязательным условием для предоставления заявления является уплата всех установленных налогов и обязательных платежей за отчетный налоговый период.

Форма такого заявления, а также форма Свидетельства о праве уплаты единого налога субъектом малого предпринимательства – юридическим лицом утверждена приказом ГНАУ от 12.10.99 г. № 555.

При заполнении формы заявления о выдаче Свидетельства о праве уплаты единого налога необходимо обратить внимание на ту его часть, в которой указывается объем выручки от реализации. Прежде всего, возникает вопрос, за какой период указывать выручку, – за предыдущий или за текущий год? В самом Указе № 746 ответа на этот вопрос нет. Однако, на наш взгляд, в заявлении должна быть указана выручка за текущий календарный год.

В заявлении указывается фактическая сумма выручки, полученная на день предоставления заявления, а также расчетная сумма, которая определяется исходя из среднемесячной фактической выручки за период, который предшествует переходу на единый налог. Так, если на 1 декабря 2002 года (на дату предоставления заявления) у предприятия объем выручки за 11 месяцев составляет 550 тыс. грн., то в заявлении необходимо отобразить фактически 550 тыс. грн. и расчетно за декабрь – 50 тыс. грн. (550: 11).

Тем предприятиям, которые осуществляют свою деятельность не с начала отчетного года, ту часть заявления, где речь идет об объеме выручки, следует заполнить таким образом.

Предположим, новообразованное предприятие осуществило свою государственную регистрацию 01.05.2002 г.

В течение года у предприятия были такие объемы выручки:

Вместе за семь месяцев деятельности, предприятие получило выручку в сумме 27 500 грн.

Сумма выручки за декабрь, определяется расчетно, и будет составлять:

27,5 тыс. грн.: 7 (месяцев) = 3,93 тыс. грн.

Объем выручки за год составит:

27,5 тыс. грн. + 3,93 тыс. грн. = 31,43 тыс. грн.

Предприятие планирует с 01.01.2003 г. перейти на уплату единого налога. С этой целью 14 декабря оно подало заявление о выдаче Свидетельства на право уплаты единого налога.

Таким образом, этому предприятию в заявлении следует отобразить:

- объем выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг), имущества, основных фондов за год – 31,43 тыс. грн.;

- в том числе на дату предоставления заявления – 27,50 тыс. грн.,

- за оставшийся месяцев (месяцы) расчетно, выходя со среднемесячной фактической выручки за период, который предшествует переходу, – 3,93 тыс. грн.

В заявлении также следует отметить, какая ставка единого налога (6 или 10 %) выбрана субъектом малого предпринимательства. При выборе юридическим лицом ставки единого налога в размере 10 % в заявлении необходимо заполнить те сроки, которые предусматривают отмену регистрации такого лица как плательщика НДС.

Вновь созданные и зарегистрированные в установленном порядке субъекты малого предпринимательства, которые избрали ставку единого налога в размере 10 % и подали в орган государственной налоговой службы по месту их регистрации заявление на право применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, не регистрируются как плательщики НДС.

В течение 10 рабочих дней после предоставления заявления о переходе на уплату единого налога орган государственной налоговой службы обязан выдать Свидетельство о праве уплаты единого налога или дать письменный мотивированный отказ. При этом Указом № 746 установлено, что субъект предпринимательской деятельности может принять решение о переходе на уплату единого налога не более одного раза за календарный год.

Юридическим лицам Свидетельство выдается бесплатно сроком на один год. Оно является документом строгой отчетности и не может быть передано другим юридическим лицам.

3. База налогообложения единым налогом

Юридические лица, которые применяют упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, рассчитывают сумму единого налога исходя из выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг).

В соответствии с Указом № 746 выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) определяется как сумма, фактически полученная субъектом предпринимательской деятельности на расчетный счет или (и) к кассе за осуществление операций по продаже продукции (товаров, работ, услуг). При осуществлении операций с реализации основных фондов выручкой считается разница между суммой, полученной от реализации этих фондов, и их остаточной стоимостью.

Следует обратить внимание, что при использовании ставки единого налога в размере 6 % к сумме выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) должны включаться суммы НДС. Это связано с тем, что в соответствии с Указом № 746 выручкой считается сумма, которая поступила на расчетный счет или в кассу предприятия, а эта сумма содержит в себе и НДС. Кроме того, в этом Указе определено, что 6 % суммы выручки рассчитывается только без учета акцизного сбора, а следовательно, с учетом НДС.

Порядок определения выручки для целей налогообложения единым налогом, изложенный в Указе № 746, дал налоговым органам возможность совсем безосновательно считать, что к базе налогообложения единым налогом включаются абсолютно все поступления на расчетный счет субъекта предпринимательства, в том числе средства, которые поступают как внереализационные доходы, а также средства, которые поступают “единоналожнику”-комиссионеру на банковский счет от продажи товаров комитента, суммы гостиничного и рыночного сборов и тому подобное.