Сумма налога, начисленная к уплате в бюджет, рассчитывается путем умножения налоговой базы на ставку налога.

Сумма налога рассчитывается по итогам налогового периода по всем налогооблагаемым операциям. Сложение полученных величин дает общую сумму НДС, начисленную за налоговый период.

Момент определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг) определяется в зависимости от принятой на фирме учетной политики для целей налогообложения. Для определения даты реализации используются два метода: кассовый метод и метод начисления.

При методе начисления НДС начисляется после отгрузки товаров и предъявления покупателю расчетных документов.

При кассовом методе НДС начисляется после того, как покупатель оплатил товары, (работы, услуги).

Товар считается оплаченным в следующих случаях:

· деньги поступили на счет или в кассу продавца или его посредника;

· задолженность покупателя погашена взаимозачетом;

· продавец передал права требования задолженности покупателя третьему лицу.

Вместо оплаты товара покупатель может выдать продавцу собственный вексель. В этом случае товар считается оплаченным, если покупатель оплатил вексель или продавец передал вексель третьему лицу.

Налоговые вычеты

Начисленная сумма НДС уменьшается на сумму налоговых вычетов. К вычету подлежат следующие суммы налога:

1. Суммы НДС, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг). При этом должны быть одновременно выполнены следующие условия:

· приобретенные ценности оприходованы (работы выполнены, услуги оказаны);

· стоимость ценностей (работ, услуг) оплачена поставщикам;

· ценности (работы, услуги) приобретены для осуществления производственной деятельности или иных операций, облагаемых НДС, а также для перепродажи;

на приобретенные ценности (работы, услуги) есть счет-фактура, в которй указана сумма налога.

Если хотя бы одно из этих условий не выполнено, уплаченная сумма НДС вычету не подлежит.

2. суммы НДС, уплаченные фирмой на таможне при ввозе товаров на территорию России.

3. Суммы НДС, уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, если покупатель впоследствии возвратил товары или отказался от них. Вычет осуществляется не позднее одного года с момента возврата или отказа.

4. Суммы НДС, начисленные с ранее полученных авансов после того, как были реализованы товары (работы, услуги), под которые получен аванс, либо после того, как соответствующий договор был расторгнут, а аванс возвращен покупателю.

5. суммы НДС, начисленные к уплате в бюджет при выполнении строительных работ для собственных нужд. Эти суммы подлежат вычету после того, как готовый объект строительства будет оприходован на баланс фирмы.

6. Суммы НДС, уплаченные в бюджет налоговыми агентами.

Есть три случая, когда сумма НДС на принимается к вычету, а увеличивает стоимость приобретаемого имущества или расходы покупателя.

1. НДС нельзя принять к вычету. если товары (работы, услуги), основные средства и нематериальные активы использованы при производстве или реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС.

2. НДС нельзя принять к вычету, если товары (работы, услуги) приобретены лицами, которые не являются налогоплательщиками или освобождены от уплаты налога.

3. НДС нельзя принять к вычету, если имущество специально приобретено для осуществления операций, которые не признаются реализацией. Это, например, следующие операции:

· передача имущества некоммерческим организациям на осуществление уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;

· передача имущества в качестве вкладов в уставной капитал другой фирмы, а также в качестве вкладов по договору о совместной деятельности;

· безвозмездная передача имущества органам государственной власти и местного самоуправления.

НДС нельзя принимать к вычету, если товары (работы, услуги), основные средства и нематериальные активы использовались для производства и продажи товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет (возврату из бюджета)

Разницу между начисленной суммой налога и величиной налоговых вычетов нужно перечислить в бюджет.

Если по итогам месяца сумма налоговых вычетов превышает общую сумму НДС, начисленную к уплате в бюджет, отрицательная разница подлежит зачету или возврату налогоплательщику.

По Налоговому кодексу в течение трех месяцев, следующих за месяцем, в котором образовалась разница, налоговая инспекция имеет право самостоятельно засчитывать ее в счет уплаты налогоплательщиком НДС или других налогов, пеней и штрафов, подлежащих зачислению в тот же бюджет.

По истечении трех месяцев сумма, которая не была зачтена, должна быть возвращена налогоплательщику по его заявлению.

Налоговая инспекция должна принять решение о возврате денег в течение двух недель после получения заявления и сразу передать это решение на исполнение в территориальное отделение федерального казначейства. На возврат денег на счет налогоплательщика отделению дается две недели.

При нарушении налоговой инспекцией или федеральным казначейством отведенных им двухнедельных сроков на подлежащую возврату сумму начисляются проценты. размер процентов - 1/360 ставки рефинансирования Центрального банка за каждый день просрочки.

Порядок и сроки уплаты налога

Налог нужно платить по итогам каждого налогового периода (месяца или квартала) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

При ввозе товаров в Россию налог платится до принятия или одновременно с принятием грузовой таможенной декларации.

Сумма налога перечисляется на счет федерального казначейства, которое самостоятельно распределяет ее между бюджетами разных уровней в соответствии с нормативами, установленными законом о федеральном бюджете на соответствующий год.

Порядок и сроки представления отчетности

не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (месяцем или кварталом), все налогоплательщики должны представить в свою налоговую инспекцию декларацию по НДС. Форма декларации приведена в приказе МНС России от 26 декабря 200 г. № БГ-3-03/572.

Если у фирмы в течение налогового периода были операции, облагаемые НДС по ставке 0%, в налоговую инспекцию нужно подать отдельную декларацию. Ее форма также приведена в вышеназванном приказе.

Литература

1. Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение: Учебное пособие.- М.: ИНФРА-М, 2001.

2. Налоговый кодекс РФ, часть вторая, в редакции от 29. 05. 2002 г.

3. Современная налоговая энциклопедия, том 1 “Налоговая система России. - М.: Бератор, 2002.

4. Современная налоговая энциклопедия, том 2 “Налоговый кодекс России. - М.: Бератор, 2002.

5. Финансы: Учебное пособие/ Под ред. проф. А. М. Ковалевой. - М.: Финансы и статистика, 2002.