Косвенные налоги в РФ и перспективы их развития
В отличие от других налогов по акцизам нельзя самостоятельно выбрать метод определения даты реализации для целей налогообложения. По статье 195 НК РФ датой реализации большинства подакцизных товаров является день их отгрузки, то есть акцизы по ним платятся независимо от того, оплатили покупатели эти товары или нет (метод начисления).
Исключение составляют моторные масла и природный газ - датой их реализации является дата оплаты (кассовый метод).
Налоговый и отчетный периоды
Налоговый и отчетный периоды по акцизам равны одному месяцу.
Ставка налога
Ставки акцизов приведены в статье 193 Налогового кодекса РФ:
|
Вид товара |
Ставка налога |
|
Этиловый спирт из всех видов сырья |
14 руб. 11 коп. за 1 л безводного спирта |
|
Алкогольная продукция крепостью выше 25% (за исключением вин) и спиртосодержащая продукция |
98 руб. 78 коп. за 1 л безводного спирта, содержащегося в продукции |
|
Алкогольная продукция крепостью выше 9% и до 25% включительно (за исключением вин) |
72 руб. 91 коп. за 1 л безводного спирта, содержащегося в алкогольной продукции |
|
Алкогольная продукция крепостью до 9% включительно (за исключением вин) |
50 руб. 60 коп. за 1 л безводного спирта, содержащегося в алкогольной продукции |
|
Вина (за исключением натуральных) |
41 руб. 20 коп. за 1 л безводного спирта, содержащегося в вине |
|
Натуральные вина (за исключением шампанских и игристых) |
3руб. 52 коп. за 1 л |
|
Шампанские и игристые вина |
10 руб. 58 коп. за 1 л |
|
Пиво с объемной долей этилового спирта до 0,5% включительно |
0 руб. |
|
Пиво с объемной долей этилового спирта свыше 0,5% и до 8,6% включительно |
1 руб. 12 коп. за 1 л |
|
Пиво с объемной долей этилового спирта свыше 8,6% |
3 руб. 70 коп. за 1 л |
|
Трубочный табак |
453 руб. 60 коп. за 1 кг |
|
Курительный табак, за исключением табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции |
185 руб. 92 коп. за 1 кг |
|
Сигары |
11 руб. 20 коп. за 1 шт. |
|
Сигариллы, сигареты с фильтром длиной свыше 85 мм |
84 руб за 1000 шт. |
|
Сигареты с фильтром, за исключением сигарет с фильтром длиной свыше 85 мм и сигарет 1, 2, 3 и 4-го классов по ГОСТ 3935 - 81 |
61 руб. 60 коп. за 1000 шт |
|
Сигареты с фильтром 1, 2, 3 и 4-го классов по ГОСТ 3935 - 81 |
39 руб. 20 коп. за 1000 шт. |
|
Сигареты без фильтра и папиросы |
11 руб. 20 коп. за 1000 шт. |
|
Ювелирные изделия |
5% |
|
Легковые автомобили мощностью до 67,5 к Вт (90 л.с.) включительно |
0 руб. |
|
Легковые автомобили мощностью свыше 67,5 кВт (90 л.с.) и до 112,5 КВт (150 л.с.) включительно |
11 руб. 20 коп. за 0,75 кВт (1 л.с.) |
|
Легковые автомобили мощностью свыше 112,5 кВТ (150 л.с.), мотоциклы мощностью свыше 112,5 кВт (150 л.с.) |
112 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.) |
|
Автомобильный бензин с октановым числом до “80” включительно |
1512 руб. за 1 т |
|
Автомобильный бензин с иными октановыми числами |
2072 руб. за 1 т |
|
Дизельное топливо |
616 руб. за 1 т |
|
Масло для дизельных и карбюраторных (инжекторных) двигателей |
1680 руб. за 1 т |
|
Природный газ, реализуемый на территории России |
15% |
|
Природный газ, реализуемый в государства - участники СНГ |
15% |
|
Природный газ, реализуемый за пределы территории России (за исключением государств - участников СНГ) |
30% |
Нулевая ставка акциза в отношении пива с объемной долей этилового спирта до 1,5% включительно и легковых автомобилей мощностью до 67,5 кВт (90 л.с.) включительно означает, что производители этих товаров акциз платят, но обязаны подавать в налоговую инспекцию налоговую декларацию по акцизам.
По алкогольной продукции крепостью свыше 9% ставки акцизов применяются в особом порядке.
Если производитель реализует алкогольную продукцию крепостью более 9% на акцизный склад оптовой фирмы, он должен заплатить акциз по ставке, уменьшенной вдвое. вторую половины акциза платит оптовик при реализации алкоголя со своего акцизного склада магазинам и предприятиям общественного питания.
Если оптовик перепродает алкогольную продукцию крепостью более 9% на акцизный склад другой оптовой фирмы, то акциз он не платит. Эта схема уплаты акцизов получила название “расщепленного акциза”.
Порядок исчисления налога
Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет или возврату из него по итогам месяца, рассчитывается как сумма акцизов, начисленная по реализованным подакцизным товарам за минусом суммы налоговых вычетов.
Начисленная сумма акцизов определяется путем последовательного умножения налоговой базы по каждому виду подакцизного товара, реализованного налогоплательщиком за истекший месяц, на соответствующую ставку налога. Сложение полученных величин дает общую начисленную сумму акциза за месяц.
