- допущение ошибок в расчетах переводного курса инвалюты в гривне;

- несвоевременное и неверное отражение курсовых разниц.

Эти нарушения в конечном итоге влекут искажение финансовых показателей деятельности предприятия, которое нередко способствует финансовым злоупотреблениям должностных лиц и стимулирует прямое хищение материальных ценностей и средств.

Следовательно, задачей контроля является обнаружение незаконных действий, фальсификаций выписок банковских счетов и записей этих операций в учетные регистры.

Неполное отображение в учете приходных и расходных операций выявляется путем сверки оборотов на текущем счете в иностранной валюте с соответствующими оборотами в записях банка, проверкой обоснованности претензий к банку, полноты их предъявления банка и ответы банка, подробной сверкой каждой позиции реальных банковских выписок с соответствующими записями в бухгалтерском учете предприятия, которое проверяется.

Сознательные ошибки с целью укрывательства части полученной наличности стали возможными через широкое использование в бухгалтерском учете сводных ведомостей, где отображаются группы операций. Такие злоупотребления можно обнаружить путем арифметической проверки всех подсчетов и итогов, особенно тех граф, сумма которых в последующем не отображается на счетах средств или материалов, а списывается на калькуляционные, собирательно-распределительные счета или относится непосредственно на счет специальных источников финансирования (целевые поступления и тому подобное). В первую очередь следует проверять правильность подсчета наличности, которая поступила из банка.

Неправильное бухгалтерское отображение операций на текущем счете в иностранной валюте, а также отнесение полученных денег с этого счета на другие счета дает возможность скрывать полученные деньги. Проведенные платежи списываются на расходы вместо отнесения их на материально-ответственные или другие лица.

Особенно распространенными могут быть безналичные перечисления денег не по назначению, например перевод денег подставным лицам за выполненные работы или в порядке погашения задолженности. В этом случае злоупотребления по валютным банковским операциям совмещаются с фальсификацией кредиторской задолженности.

5. Обобщение результатов контроля и использование в системе управления предприятия

Функциональность и качество финансового контроля, равно как и общего, определяются качеством используемых инструментов, то есть методов и приемов, состоянием механизмов планирования и контроля, а также качеством информационных систем, обеспечивающих автоматизацию процесса планирования и построения аналитических отчетов.

Тесты контроля представляют собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Тест средств контроля приведен в Приложении.

Заключительной стадией контроля финансового состояния является систематизация и группирование результатов контроля, полученных в процессе ревизии финансово хозяйственной деятельности предприятия.

В результате проведенной проверки на предприятии ООО «Афон» были получены следующие результаты.

Организация бухгалтерского учета возложена на главного бухгалтера, который назначается руководителем хозяйства. Он устанавливает обязанности для подчиненных ему рабочих, вместе с другими рабочими бухгалтерии они организуют и ведут бухгалтерский учет общества.

На предприятии открыт валютный расчетный счет в долларах США в МКБ г.Симферополь. Валютный счет открыт с целью осуществления расчетных операций с покупателями и заказчиками в результате экспортных операций по реализации зерна.

Бухгалтерский учет операций на валютном счете организован в ООО «Афон» в соответствии с действующим законодательством по вопросам учета. Синтетический учет валютных операций по валютному счету ведется на счете 312 «Счета в банке в иностранной валюте», аналитический учет операций на котором организуется по каждому из открытых в банках счетов для хранения средств в иностранной валюте. Первичными документами по оформлению операций на валютном счете являются платежные поручения, банковские выписки.

Все записи в первичных документах, которые используются в бухгалтерском учете операций по валютному счету, ведутся в национальной и иностранной валютах параллельно.

Остатки денежных средств предприятия на валютном счете отображаются в национальной валюте Украины в суммах, определенных за официальным курсом Национального банка Украины на дату осуществления операции в иностранной валюте, а при составлении отчетности на последнее число отчетного периода. Одновременно операции в иностранной валюте отображаются в валюте расчетов и платежей.

Аналитический учет средств на валютном счете ведется по каждому из открытых в банках счетов иностранных валют.

Курсовые разницы в бухгалтерском учете и отчетности отображаются в том отчетном периоде, к которому принадлежит дата расчета или за который складывается бухгалтерская отчетность.

Курсовые разницы в ООО «Афон» отображаются на таких счетах:

доходы от курсовых разниц:

- 714 «Доход от операционной курсовой разницы»

- 744 «Доход от неоперационной курсовой разницы» счета расходов:

- 945 «Потери от операционной курсовой разницы».

Основной объем операций с использованием валютных ценностей как один из обязательных этапов предусматривает собственно покупку и продажу валюты.

На период к стабилизации ситуации на валютном рынке Украины 50% от поступлений в иностранной валюте в интересах резидентов - юридических лиц подлежит обязательной продаже через уполномоченные банки на Украинской межбанковской валютной бирже.

Валютные средства, зачтенные на распределительный счет, в бухгалтерском учете предприятия отображаются записью по дебету счета 312 «Текущие счета в иностранной валюте», субсчет 3123 «Транзитный валютный счет» в корреспонденции с кредитом счета 362 «Расчеты с иностранными покупателями».

Перечисление банком валютных средств с транзитного валютного счета на валютный счет предприятия отображается записью по дебету счета 312, субсчет 312І «Валютный счет в стране» и кредиту счета 312, субсчет 312-3 «Транзитный валютный счет».

При продаже валюты ООО «Афон» подает банку поручения (заявку) установленной формы. Валютные средства, перечисленные банком на счет УМВБ для продажи, в сумме, определенной по курсу НБУ на дату осуществления операции, отображаются записью по дебету счета 334 «Денежных средства в пути в иностранной валюте» и кредиту субсчета 312-3 «Транзитный валютный счет».

Полученная на счет предприятия национальная валюта (гривна) засчитывается в доход от реализации иностранной валюты (за вычетом суммы, удержанной банком как вознаграждение за предоставленные услуги по продаже валюты на биржевом рынке) и в бухгалтерском учете отображается записью по дебету счета 311 «Текущие счета в национальной валюте» в корреспонденции с кредитом счета 711 «Доход от реализации иностранной валюты».