Заключение

В мировой финансовой науке налогообложение рассматривалось по-разному. Одни считали этот процесс грабежом населения, другие рассматривали как объективный процесс, в ходе которого формируются средства необходимые для финансирования деятельности государства. Какими бы не были взгляды на природу данного процесса, все приходили к выводу об обременительности налогообложения для налогоплательщиков.

Исходя из обременительности налогообложения многие ученые стали ставить вопрос об определении величины налоговой нагрузки, как показателя, характеризующего фактический уровень воздействия налогообложения на определенного субъекта. С разнообразием понятий и методик определения налоговой нагрузки появилось множество мнений по поводу оптимального значения данного показателя. Наряду с возникновением и развитием налогообложения, объективно существовал процесс, направленный на снижение налогового бремени, связанный с естественным желанием налогоплательщиков сохранить свою собственность, причем часто нелегальными способами.

Отдельно необходимо отметить что снижение налоговой нагрузки рассматривается как главный аспект налоговой реформы в Российской Федерации. Налоговая система Российской Федерации в настоящее время это одна из наиболее динамически развивающихся отраслей. Реформа по ее совершенствованию не завершается до сих пор. Главным событием в ней было создание и введение в действие Налогового кодекса Российской Федерации. Главными направлениями налоговой реформы было установление единой и стабильной налоговой системы в РФ, создание единой правовой базы, совершенствование налогового контроля. Особо из них всех выделялось снижение налоговой нагрузки путем введения более низких ставок по налогам.

Но как показывает практика в России сохраняется достаточно высокий уровень налоговой нагрузки на хозяйствующих субъектов. Основная тяжесть налогового бремени ложиться на организации. По официальному расчету, опубликованному Минфином РФ, в России налоговая нагрузка на организации составляет в среднем по России 36,8%. Но это усредненный показатель. А реально на субъектов малого предпринимательства ложиться только 6% налоговой нагрузки, на остальные же организации приходиться 56,7%. Это очень высокий показатель налоговой нагрузки. Таким высоким уровнем налоговой нагрузки можно объяснить естественное желание налогоплательщиков уменьшить налоговые платежи. Отрицательным явлением является процесс нелегального уклонения от уплаты налогов, который влечет за собой наложение ответственности, как налоговой, так и уголовной. Законным же является процесс оптимизации налогообложения через применение мероприятий, способов и методов налогового планирования.

С развитием капиталистических отношений стала появляться, и в последнее время динамично развивающаяся, такая наука как налоговое планирование. Следствием ее мероприятий является организация налогового учета на предприятие, снижение налоговых платежей. Что для налогоплательщика является приоритетным направлением. Проведение мероприятий по налоговому планированию требует от субъектов которые его проводят определенной квалификации и знаний. Как правило этим занимаются отдельные фирмы или отделы внутреннего контроля в крупных компаниях. Так как это является дорогостоящим процессом. Поэтому экономия от применения налогового планировании должна быть выше затрат на его проведение. Для малых предприятий реальными способами оптимизации и снижения налоговой нагрузки являются детальная проработка приказа об учетной политике для целей налогообложения, применение льгот предусмотренных Налоговым кодексом РФ и применение специальных режимов налогообложения. Которые при минимальных затратах позволяют реально снизить уровень налоговой нагрузки на предприятие.

В данной дипломной работе в качестве объекта исследования было выбрано муниципальное унитарное предприятие жилищно-коммунального хозяйства «Южное». На основании анализа бухгалтерской и налоговой документации предприятия и проведенных расчетов по различным методикам определения налоговой нагрузки было выявлено, что налоговая нагрузка предприятия (45,5% и 37% в 2005 и 2006 годах соответственно) выше среднего и оптимального значения в 30 – 38%, а по такому показателю как налоговая нагрузка на прибыль были получены завышенные показатели (более 100%) из-за убыточности деятельности. Но так как предприятие является социально значимым, оно продолжает функционировать, и этим определяется необходимость проведения снижения налоговой нагрузки через применение законных методов оптимизации. Для анализа налоговой нагрузки были использованы такие показатели как общая сумма налоговых платежей (1647640 и 1872367 руб. в 2005 и 2006 годах соответственно), расчетная прибыль предприятия и добавленная стоимость созданная на предприятии. Наиболее реально отражающим уровень налоговой нагрузки является добавленная стоимость, так как она показывает, какой процент добавленной стоимости изымается государством посредством налогообложения. Расчет производился по двум различным методикам – суммовой и мультипликативной. Суммовая учитывает все налоги уплачиваемые предприятием, поэтому наиболее полно отражает реальный уровень налоговой нагрузки предприятия. Плюсом данной методики является и простота осуществляемых расчетов. Мультипликативная методика расчета налоговой нагрузки на добавленную стоимость, не учитывает влияние таких налогов как транспортный и водный, которые составляют в общей сумме налоговых платежей предприятия около 2%. Мультипликативная методика расчета позволяет учитывать изменения налоговой нагрузки при применении различных ставок налогов и изменении других показателей деятельности предприятия.

Полученные результаты расчета и анализа налоговой нагрузки предприятия, структуры налоговых платежей, свидетельствуют о необходимости проведения мероприятий по оптимизации налогообложения МУП ЖКХ «Южное».

В ходе анализа системы налогообложения МУП ЖКХ «Южное» автор выделил следующие проблемы:

- малое уделение внимания разработке приказа об учетной политике предприятия для целей налогообложения, как основного элемента налогового планирования;

- отсутствие законодательства для создания льготного режима налогообложения предприятий жилищно-коммунальной сферы;

- применение общего режима налогообложения, предполагающего уплату всех налогов, как создающего высокий уровень налоговой нагрузки предприятия;

- отсутствие анализа налоговых платежей бухгалтерией предприятия и выявления причин увеличения налоговых обязательств, как инструмента для дальнейшего проведения мероприятий по налоговому планированию;

- отсутствие как такового налогового планирование на предприятии, что объясняется отсутствием соответствующего образования у работников бухгалтерии;

- нежелание изменения сложившейся ситуации со стороны бухгалтерии предприятия, что объясняется необходимостью изменения сложившейся системы учета на предприятии и недостаточным знанием законодательной базы в части налогообложения.