Дебет сч. 20 Кредит сч. 10 — списаны материалы;

Дебет сч. 20 Кредит сч. 70 — начислена заработная плата; Дебет сч. 20 Кредит сч. 02— начислена амортизация основных средств.

При формировании строительной организацией себестоимости строительных работ следует иметь в виду, что методы оценки материальных ресурсов, списываемых в производство, а также методы распределения отдельных видов расходов (накладных, по эксплуатации строительных машин и механизмов, приходящихся на сданные заказчику работы, и др.) по объектам учета применяются строительной организацией без изменения в течение отчетного года и составляют элементы его учетной политики. Выполненные субподрядными организациями, принятые и оплаченные генеральным подрядчиком комплексы специальных строительных работ учитываются генеральным подрядчиком до их сдачи заказчику по договорной цене на счете 20 в составе незавершенного строительного производства на отдельном субсчете как выполненные субподрядными организациями и не включаются в себестоимость собственных строительных работ генподрядчика:

Дебет сч. 60 Кредит сч. 51 — произведена оплата субподрядчику; Дебет сч. 20, субсч. «Субподрядное выполнение» Кредит сч. 60 — приняты в состав незавершенного производства субподрядные работы.

Для определения затрат на производство строительных работ по строительному участку и в целом по строительной организации (структурному подразделению) объекты учета можно группировать в регистре бухгалтерского учета по принадлежности к строительному участку, а внутри строительных участков — по видам работ (строительные работы, монтаж оборудования, капитальный ремонт и другие виды строительных работ). Стоимость выполненных работ (фактических затрат организации) работники бухгалтерии определяют на основании такого документа, как журнал учета выполненных работ (форма № КС-6а). Форма применяется для учета выполненных работ и является накопительным документом, на основании которого составляются акт приемки выполненных работ по форме № КС-2 и справка о стоимости выполненных работ по форме № КС-3. Журнал учета выполненных работ ведет исполнитель работ по каждому объекту строительства на основе замеров выполненных работ и единых норм и расценок по каждому конструктивному элементу или виду работ. В журнале указывается сметная (договорная) стоимость в соответствии с договором подряда (субподряда). Сметная стоимость определяется из подрядного договора на основании сметы. Как указывалось, смету составляют исходя из единичных норм каждого конструктивного элемента работ. Соответственно в журнале есть все те же разделы. При фактическом выполнении строительной работы ответственный руководитель заносит информацию в журнал. Каждая работа разбивается на конструктивные элементы, и в журнал вносятся наименования конструктивных элементов и видов работ. Затем указывается номер единичной расценки, который определяется по справочнику и должен соответствовать смете. После этого в соответствующие разделы таблицы формы вносятся следующие данные-.

• единица измерения;

• цена за единицу;

• количество работ по смете;

• сметная (договорная) стоимость.

Эти данные являются базовыми. Они зависят от самой сметы и не зависят от фактического выполнения работ. Фактическое выполнение указывается в графах «Выполнено работ», которые разбиваются по месяцам, с учетом количества и стоимости работ за месяц, а также стоимость фактически выполненных работ с начала строительства. В конце таблицы в специальной строке указываются «Накладные и прочие расходы». Они отражаются на основе смет этих расходов за отчетный период в размерах, определяемых в соответствии с принятой в строительной организации методикой. На основании журнала форма № КС-ба заполняется акт выполненных работ (формы № КС-2 и № КС-3). Сравнивая формы № КС-ба и № КС-2, можно определить, какие работы заказчик принял, а какие — нет. Сравнение необходимо проводить как за расчетный месяц, так и нарастающим итогом. Отметим, что форма № КС-ба должна заполняться по плановым (сметным) ценам. Но в действительности цены, скажем, на материал могут различаться. В смете и форме № КС-2 зачастую указывается «Удорожание стоимости материалов». В отдельно взятой строке по элементу работ такая сумма, как правило, не указывается, поэтому бухгалтеру необходимо перевести плановые цены в фактические (по наименованию материала и его количеству).

Пример. В форме № КС-6а указано, что было использовано 200 л краски по расчетной цене 50 руб. за литр на сумму 10 000 руб. Фактически в производство было передано 300 л краски по цене 85 руб. за литр. Цена краски, переданной со склада на объект строительства, определяется согласно учетной политике (например, по средней):

Дебет сч. 20 Кредит сч. 10 — 25 500 руб. — списана краска (300 л х х 85 руб.).

Теперь можно определить, сколько краски будет отнесено на стоимость выполненных и сданных заказчику работ:

25 500 руб. х (200 л : 300 л) = 17 000 руб.

В составе незавершенного строительного производства останется 100 л краски на сумму:

25 500 руб. - 17 000 руб. = 8500 руб.

Стоимость работ определяется не только по стоимости материалов, но и по другим составляющим: заработной плате, амортизации, налогам, накладным расходам. Чтобы рассчитать, какая часть будет отнесена в стоимость реализованных работ, а какая останется в составе незавершенного строительства, также необходимо воспользоваться коэффициентом пересчета. Коэффициент определяется самостоятельно в каждой организации и фиксируется во внутреннем организационно-распорядительном документе — в учетной политике или распоряжении главного бухгалтера. Основное требование к этому коэффициенту заключается в том, что он должен быть экономически обоснованным. Расчет заработной платы, налогов и амортизации можно осуществлять исходя из коэффициента пересчета материалов по каждому элементу работ (в нашем примере — 200 л : 300 л). При распределении накладных расходов (если, конечно, организация не применяет метод директ-костинг, когда все накладные расходы единовременно списываются в дебет счета 90) необходимо взять средний коэффициент по всем материалам или только по основному материалу. К сожалению, в настоящее время форма № КС-ба составляется редко. Это происходит оттого, что у работников строительства (прорабов и мастеров) нет желания заполнять бумажные документы. В связи с этим расчет незавершенного строительства и суммы затрат, относящихся к реализованным работам, должен происходить на основании формы № КС-2. Эта форма не всегда заполняется по элементам работ (что уже является нарушением), и, как следствие, возникают сложности с расчетом. В такой ситуации можно порекомендовать принять за базу расчета количество основного материала и по нему определить один-единственный коэффициент пересчета. Этот способ не будет таким правильным, но его нельзя опровергнуть, поскольку других способов нет. Бывают строительные организации, где вообще не составляются формы № КС-2, № КС-3, № КС-6а, а сдача работ заказчику происходит по акту, составленному в произвольной форме. В этом случае бухгалтер должен потребовать от строителей документ на списание основного вида материалов в составе реализованных работ. И уже на основе расчета доли основного материала исчислить все остальные затраты.