Целью внедрения системы бюджетирования является повышение эффективности деятельности предприятия. Критерием эффективности является превышение доходов предприятия над его затратами при выполнении функций, возложенных на предприятие (его миссии).

Эффективность повышается за счет следующих факторов.

Во-первых, сводится в единый баланс все множество финансовых потоков, связанных с формированием доходов и затрат. Решается проблема их согласования как на уровне предприятия, так и его отдельных подразделений. Создается полная ясность о том, как каждый рубль бюджета появляется на предприятии, как он движется и используется.

Во-вторых, закрепление бюджетов за подразделениями переносит значительную часть ответственности за уровень заработной платы работников с директора предприятия на руководителей этих подразделений. Руководители среднего звена получают возможность управлять доходами и затратами своих подразделений в рамках общего бюджета предприятия.

В-третьих, реализуется принцип материальной заинтересованности всего персонала в результатах работы как своего подразделения и предприятия в целом. Фактический фонд заработной платы подразделения рассчитывается в конце бюджетного периода по остаточному принципу как неиспользованная часть установленного ему лимита затрат. Лимит растет с ростом доходов. Становится выгодным повышать доходы и снижать затраты, так как при этом будет расти зарплата.

В-четвертых, бюджетный процесс реализует на предприятии все функции управления финансами, а именно - планирование, организацию, мотивацию, учет, анализ и регулирование. Причем управление финансами ведется в режиме реального времени.

В-пятых, становится возможным ориентировать финансовую политику на решение конкретных проблем. Например, предприятие, находящееся в сложном финансовом положении, может заложить в основу бюджета необходимые средства и график погашения своей просроченной кредиторской задолженности.

В-шестых, в основу финансового планирования закладывается план производства продукции, материально-технического и кадрового обеспечения. Система бюджетирования становится основой комплексного управление всеми направлениями деятельности предприятия.

Для количественной оценки эффективности внедрения системы бюджетирования рассчитаем трудозатраты сотрудников, работающих над формированием бюджета предприятия.

Формированием бюджета в ЗАО «Телмос» занимается финансовая служба. Активное формирование планового бюджета, бюджета движения денежных средств и другие мероприятия по составлению бюджета длятся в среднем 3 месяца, причем занимают 80% рабочего времени сотрудников финансовой службы. Остальные 9 месяцев также проводятся работы по бюджетному управлению, но они занимают уже около 50% рабочего времени сотрудников финансовой службы. Все сотрудники финансовой службы (6 человек) в той или иной степени ответственны за формирование и контроль за исполнением бюджета, поэтому для удобства расчетов примем среднюю заработную плату, приходящуюся на всех сотрудников финансовой службы в месяц, равной 10 000 долларов США.

Рассчитаем затраты ЗАО «Телмос» по заработной плате, приходящиеся на финансовую службу при осуществлении ею функции бюджетного управления.

1. Время, затрачиваемое ФС на формирование планового бюджета

3 (месяца) * 0,8 (коэффициент затрат рабочего времени сотрудника ФС на формирование бюджета предприятия) = 2,4 (месяца)

2. Время, затрачиваемое сотрудниками ФС на бюджетное управление в течении остальных 9 месяцев

9 (месяцев) * 0,5 (коэффициент затрат рабочего времени сотрудника ФС на бюджетное управление предприятием в течении 9 месяцев) = 4,5 (месяца)

3. Заработная плата, выплаченная сотрудникам ФС за работу по бюджетному управлению за год

10 000 долл. США (среднемесячная заработная плата всех сотрудников ФС) * (2,4 + 4,5) (время, затраченное в год сотрудниками ФС на осуществление мероприятий по бюджетному управлению) = 69 000 долл. США

Непосредственное участие в формировании бюджета и бюджетном управлении предприятия принимают и все структурные подразделения ЗАО «Телмос» в части формирования бюджетов подразделений. Таких подразделений в ЗАО «Телмос» 11 (см. рис.1 «Структура производства и управления ЗАО «Телмос»). В каждом из них непосредственно бюджетным управлением занимаются по 2 человека: руководитель подразделения и исполнитель.

Средняя заработная плата руководителя подразделения составляет 3 000 долл. США в месяц, а исполнителя – 1 100 долл. США, причем на работу, связанную с вопросами формирования бюджета и бюджетным управлением они затрачивают 60% своего рабочего времени в течение 2-х месяцев и около 8% рабочего времени в течение остальных 10 месяцев.

Рассчитаем затраты ЗАО «Телмос» по заработной плате, приходящиеся на структурные подразделения при осуществлении ими функции бюджетного управления.

1. Время, затрачиваемое работниками подразделений (руководитель, исполнитель) на формирование бюджета подразделения

2 (месяца) * 0,6 (коэффициент затрат рабочего времени сотрудника структурного подразделения на формирование бюджета подразделения) = 1,2 (месяца)

2. Время, затрачиваемое работниками подразделений (руководитель, исполнитель) на осуществление мероприятий по бюджетному управлению в течение остальных 10 месяцев

10 (месяцев) * 0,08 (коэффициент затрат рабочего времени сотрудника структурного подразделения на мероприятия по бюджетному управлению) = 0,8 (месяца)

3. Заработная плата, выплаченная работникам подразделений за работу по бюджетному управлению за год

(3 000 долл. США (среднемесячная заработная плата руководителя подразделения) + 1 100 долл. США (среднемесячная заработная плата сотрудника подразделения «исполнителя)) * (1,2 + 0,8) (время, затраченное в год сотрудниками подразделений на осуществление мероприятий по бюджетному управлению) * 11 (количество подразделений ЗАО «Телмос») = 90 200 долл. США

Итого, средства, выплачиваемые в год ЗАО «Телмос» своим сотрудникам за работу, связанную с бюджетным управлением составляют 69 000 долл. США (работникам ФС) + 90 200 долл. США (работникам подразделений) = 159 200 долл. США.

При усовершенствовании системы бюджетного управления снизятся затраты времени сотрудников ЗАО «Телмос» на работу с ней, а именно:

· коэффициент затрат общего рабочего времени сотрудников ФС снизится на 0,1;

· коэффициент затрат общего рабочего времени работников подразделений по формированию бюджета подразделений снизится на 0,1;

· коэффициент затрат общего рабочего времени работников подразделений по мероприятиям по бюджетному управлению снизится на 0,01.

Произведем расчет с новыми коэффициентами для определения экономического эффекта от усовершенствования системы бюджетного управления ЗАО «Телмос».

1. 3 * 0,7 = 2,1 (месяца)

2. 9 * 0,4 = 3,6 (месяца)

3. 10 000 долл. США * (2,1 + 3,6) = 57 000 долл. США

4. 2 * 0,5 = 1 (месяц)

5. 10 * 0,07 =0,7 (месяца)