Основной формой бухгалтерской отчетности является бухгалтерский баланс. Его составляют на основе данных об остатках по дебету и кредиту синтетических счетов и субсчетов на начало и конец периода, взятых из Главной книги. Бухгалтерский баланс характеризует имущественное и финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату, представляя данные о хозяйственных средствах (актив) и их источниках (пассив). Основа баланса - это классическое уравнение бухгалтерского учета: Активы= Обязательства + Капитал.

Активы - это ресурсы, находящиеся в собственности или под контролем компании, которые как ожидается, будут приносить экономическую выгоду. Активы делятся на две категории: долгосрочные (внеоборотные) и текущие (оборотные).

Внеоборотные активы - это наименее ликвидная часть имущества предприятия, они состоят из: нематериальных активов, основных средств, незавершенного строительства, долгосрочных финансовых вложений.

Оборотные активы обычно перечисляются в порядке убывания ликвидности. Самой неликвидной частью оборотных активов являются запасы. Запасы, в свою очередь, подразделяются на: сырье, материалы, животные на выращивании и откорме, МБП, затраты в незавершенном производстве, готовая продукция и товары для перепродажи, товары отгруженные, расходы будущих периодов, прочие запасы и затраты.

Оборотные активы также включают в себя: НДС, дебиторскую задолженность (платежи по которой ожидаются более или в течение 12 месяцев после отчетной даты), краткосрочные финансовые вложения, денежные средства.

Пассив баланса составляют следующие разделы:

Капитал и резервы. К ним относятся: уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, фонды накопления и фонды социальной сферы, целевые финансирование и поступления, нераспределенная прибыль прошлых лет и отчетного года.

Приказом МинФина РФ от 13.01.2000 г № 4 н утверждены новые форма и порядок заполнения бухгалтерской отчетности. Согласно данного приказа раздел Капитал и резервы включает в себя также статью «непокрытый убыток прошлых лет и отчетного года»

Нормальной экономической ситуацией считается положение, когда основу данного раздела составляют уставной капитал и фонды, формируемые из чистой прибыли. Однако, в России тенденция на предприятиях такова, что основную долю этого раздела составляет добавочный капитал, образованный за счет переоценки. Введение статей непокрытый убыток прошлых лет и отчетного года отражается на значение коэффициента обеспеченности собственными средствами, т.к. фактически уменьшает размер собственных средств на полученный убыток. На мой взгляд, это нововведение показывает более реальную картину положения предприятия и означает, что после покрытия убытков прошлых лет у предприятия практически не будет собственных средств для расчетов по долгам.

Долгосрочные пассивы (сч. 92, 95) в основном используются для реализации инвестиционных проектов, поэтому их наличие или рост с одной стороны положительная тенденция, а с другой - это долги предприятия, которые в дальнейшем необходимо погасить. Непогашенные в срок кредиты значительно ухудшают финансовую устойчивость предприятия в связи с штрафными санкциями.

Краткосрочные пассивы:

n Заемные средства (кредиты банков, прочие займы сч. 90, 94) - используются для пополнения оборотных средств. Вкладывать краткосрочные кредиты в долгосрочные проекты опасно, может привести к банкротству.

n Кредиторская задолженность, в том числе: поставщикам и подрядчикам, векселя к уплате, задолженность перед дочерними и зависимыми обществами, по оплате труда, по социальному страхованию и обеспечению, задолженность перед бюджетом, авансы полученные.

С одной стороны кредиторская задолженность - это хороший источник для погашения оборотных средств предприятия, т.к. в силу неэффективности законодательной и судебной системы за нее не всегда наступают штрафные санкции, однако существует опасность подачи кредитором, имеющим задолженность более 3 месяцев, на признание предприятия банкротом.

В раздел краткосрочные пассивы также входят: расчеты по дивидендам, доходы будущих периодов, фонды потребления, резервы предстоящих расходов и платежей.

Основной формой при анализе финансового состояния является баланс. Со­гласно действующим нормативным документам баланс в настоящее время состав­ляется в оценке нетто (учет основных средств и МБП по остаточной стоимости без учета износа). Итог баланса даёт ориентировочную оценку суммы средств, находящихся в распоряжении предприятия. Исследовать структуру и динамику финансового состояния предприятия удобно при помощи сравнительного анали­тического баланса.

Наряду с бухгалтерским балансом большое значение при оценке финансового состояния имеет содержание отчета о прибылях и убытках, который характеризует финансовые результаты организации за отчетный период.

Отчет о прибылях и убытках содержит следующие числовые показатели:

Выручка от продажи товаров, продукции, работ и услуг за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов, себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, валовая прибыль, коммерческие расходы; управленческие расходы, прибыль/убыток от продаж, проценты к получению, проценты к уплате, доходы от участия в других организациях, прочие операционные доходы и расходы, внереализационные доходы и расходы, прибыль/убыток до налогообложения, налог на прибыль, прибыль/убыток от обычной деятельности, чрезвычайные доходы и расходы, чистая прибыль (нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

К операционным доходам и расходам, согласно ПБУ 9/99, ПБУ 10/99 относятся: поступления и расходы, связанные с предоставлением во временное пользование активов организации; предоставлением за плату прав, возникающих из патентов; связанные с участием в уставных капиталах других организаций; от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств; проценты, полученные и уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств.

К внереализационным доходам относятся: штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; суммы кредиторской и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности; курсовые разницы; суммы дооценки активов (за исключением внеоборотных активов); прочие внереализационные доходы.

К внереализационным расходам также относятся: убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; сумма уценки активов; прочие внереализационные расходы.

Чрезвычайными доходами считаются поступления от, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов и т.п.

В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности.