Из данных таблицы 8 следует, что по сравнению со сметными показателями перерасход фактической себестоимости составил 81,4 тыс. руб.

Суммы перерасхода по статьям являются внутрихозяйственными резервами снижения себестоимости продукции. Общая сумма резерва составляет 87,6 тыс. руб. Наиболее существенна величина резерва по расходам на содержание оборудования – 48,9 тыс. руб. Резерв по расхода на оплату труда составляет 19,3 тыс. руб., по транспортно-заготовительным расходам - 10,3 тыс. руб., по энергии на технологические нужды – 8,9 тыс. руб.

Значительный перерасход по расходам на содержание оборудования требует более обоснованного, детального нормирования данного вида расходов, жесткого контроля над расходованием средств на эти нужды. Также внимания требуют расходы на оплату труда, сокращение числа не производительных выплат.

Для более полного выявления резервов снижения затрат необходимо в ходе осуществления анализа оценить изменения фактической производственной себестоимости продукции не только по местам их возникновения, но и по каждому конкретному изделию.

2.3. Факторный анализ себестоимости продукции

На данном этапе анализа необходимо выявить влияние факторов на величину возникших в производственном процессе отклонений от плановых (нормативных) значений. Среди таких факторов следует выделить три основных: объем выпущенной продукции, ее структура и уровень затрат по отдельным видам изделий.

Отклонение прямых затрат за счет изменения объема выпуска продукции (ΔSПЗN) рассчитывается по формуле

ΔSПЗN = SПЗ0* ΔN%/ 100

где SПЗ0 - плановое значение прямых затрат,

ΔN% - прирост объема выпуска продукции по сравнению с планом, %

Следует отметить, что в качестве плановых и фактических оптовых цен выступают единые цены прайс-листа, которые за отчетный период не изменились. Таким образом, цены, принятые в плане соответствуют фактическим ценам на выпускаемую продукцию. В связи с этим на отклонение по прямым затратам будет оказывать влияние только изменение ее объема в натуральном выражении. При этом прирост объема выпуска продукции по сравнению с планом следует рассчитывать по формуле

ΔN% = (N1,0 / N0 - 1) * 100

где - N1,0 - плановый объем выпуска продукции в стоимостном выражении,

N0 - фактический объем выпуска продукции в плановых ценах.

Исчислим прирост объема выпуска продукции по сравнению с планом.

Таблица 9.

Выпуск продукции в 2004 году.

Абсолютный прирост объема выпущенной продукции по сравнению с планом составил 110,5 тыс. руб. Изменения в структуре выпущенной продукции выпуск пиломатериала хвойного увеличился на 10,2%, бруса сократился на 10,4%.

Относительный прирост составил (1420,5 / 1310 – 1) * 100 = 8,44%

Отклонение прямых затрат от планового (нормативного) значения за счет изменения структуры выпущенной продукции (ΔSПЗстр) рассчитывается по формуле

ΔSПЗстр = SПЗ1,0 - SПЗ0 - ΔSПЗN

где - ΔSПЗ1,0 плановая величина прямых затрат в себестоимости фактического выпуска продукции

Влияние третьего фактора – уровня затрат по отдельным изделиям на отклонение фактических прямых затрат от их планового значения (ΔSПЗУЗ) определяется с помощью формулы.

ΔSПЗУЗ = SПЗ1 - SПЗ1,0

Проведем расчет отклонений от фактической себестоимости.

Таблица 10.

Оценка влияния факторов на отклонения фактических прямых затрат от запланированных, тыс. руб.