· убытков от стихийных бедствий;

· потерь от списания долгов и дебиторской задолженности;

· поступлений долгов, ранее списанных как безнадежные;

· прочих доходов, потерь и расходов, относимых в соответствии с действующим законодательством за счет прибылей и убытков.

При этом суммы, внесенные в бюджет в виде санкций в соответствии с законодательством Российской Федерации, в состав расходов от внереализационных операций не включаются, а относятся на уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль.

Во всех странах с рыночной экономикой прибыль облагается налогом. Поэтому на практике принято выделять налогооблагаемую прибыль. На основе налогооблагаемой прибыли строятся взаимоотношения между государством и предприятиями, которые могут сказываться на деятельности производителей как позитивно, так и негативно.

Налогооблагаемая прибыль определяется специальным расчетом. При этом полученная сумма балансовой прибыли увеличивается на:

· суммы безвозмездно полученных ценностей;

· суммы перерасхода по лимитируемым статьям;

· разницу между суммой выручки от реализации, исчисленной по рыночным и фактическим ценам (при реализации продукции ниже себестоимости);

· сумму списанных на убытки недостач и др.

И уменьшается на:

· сумму отчислений в резервный и другие аналогичные фонды, создание которых предусмотрено законодательством (до достижения размеров этих фондов не более 25% уставного капитала, но и не свыше 50% прибыли, подлежащей налогообложению);

· рентных платежей в бюджет;

· доходов по ценным бумагам;

· доходов от долевого участия в деятельности других организаций;

· доходов в виде дивидендов по акциям;

· доходы по государственным ценным бумагам;

· доходы от посреднических операций;

· доходы от страховых операций;

· доходы от отдельных банковских операций;

· доходы от игорного бизнеса, видеопрокатов, видеосалонов, казино и др.;

· прибыль от реализации сельхозпродукции;

· прибыль от реализации охотохозяйственной продукции;

· льготы.

Денежные суммы по данным видам деятельности не включаются в налогооблагаемую прибыль, поскольку по этим видам установлены ставки, отличные от основной ставки налога на прибыль предприятия.

Таким образом, прибыль, подлежащая налогообложению, заметно отличается от финансового результата хозяйственной деятельности. При этом возможны случаи, когда исчисленный налог на прибыль превышает сумму балансовой прибыли, что вынуждает предприятие использовать другие источники для выплаты налога и соответственно не оказывает поддерживающего влияния на оздоровление производства и предпринимательства в нашей стране.

Следует также отметить, что если в нашей стране облагается налогом на прибыль и прибыль от основной деятельности предприятия, и результаты от финансовой деятельности и внереализационные доходы, то в мировой практике принято разграничивать налогообложение этих видов прибыли. На мой взгляд, такое разграничение представляется разумным, поскольку дает наиболее целостное представление о видах деятельности предприятия, позволяет оценить какую часть в общей прибыли занимает прибыль от основной деятельности, создает возможность управлять доходами от спекулятивных и коммерческих операций за счет увеличения налоговой ставки или наоборот ее снижения. В частности, выделяется прибыль от реализации основных фондов как прирост капитала. То же самое относится и к разнице между ценой покупки и продажи других активов (недвижимости, земли, ценных бумаг). В развитых станах эта разница, причем скорректированная на коэффициент инфляции, относится к капитализированной прибыли. Такая прибыль связана с неопределенностью, поскольку нельзя предусмотреть ее повторение в будущем.

Например, в Великобритании существует самостоятельный налог на увеличение стоимости капитала (capital gains tax), которым облагается прирост стоимости некоторых активов при их реализации, индексируемый на коэффициент инфляции. В США прибыль от продажи активов, которые ранее находились в собственности данного владельца более шести месяцев, облагаются по уменьшенной в два раза ставке или даже еще более низким ставкам налогового обложения [ 8 ].

Чистая прибыль предприятия, т.е. прибыль, остающаяся в его распоряжении, определяется как разность между балансовой прибылью и суммой налогов на прибыль, рентных платежей, налога на экспорт и импорт.

Чистая прибыль направляется на производственное и социальное развитие, материальное поощрение работников, создание резервного (страхового) фонда, уплату в бюджет экономических санкций, связанных с нарушением предприятием действующего законодательства, на благотворительные и другие цели.

Совершенствование налоговой и финансовой политики страны в сфере предпринимательства, очевидно, окажет помощь производителям, однако на первый план в любом случае должно выходить самостоятельное умелое и качественно планирование предприятием собственной деятельности для получения соответствующей интересам прибыли.

2.4 АНАЛИЗ ПОВЕДЕНИЯ ЗАТРАТ И ВЗАИМОСВЯЗИ СЕБЕСТОИМОСТИ, ВЫРУЧКИ И ПРИБЫЛИ.

Необходимым условием получения прибыли является определенная степень развития производства, обеспечивающая превышение выручки от реализации продукции над затратами по ее производству и сбыту. При этом основную цель любого предприятия составляет не только ее получение прибыли, а ее максимизация. Возможность достижения поставленной цели ограничивают многие факторы, определяющими из которых являются, во-первых, издержки производства, во-вторых, спрос на произведенную продукцию, от которого зависит объем производимой продукции.

Таким образом, главная факторная цепочка, формирующая прибыль, может быть представлена следующей схемой:

Затраты -› Объем производства -› Прибыль

То, как осуществляется взаимосвязь между элементами, составляющими данную схему, я рассмотрю на примере учета затрат по системе директ-костинг (direct costing), находящее свое применение в странах с развитой рыночной экономикой.

Данная система позволяет проследить соотношение и выбрать оптимальное решение по оптимизации прибыли и ассортимента выпускаемой продукции, по определению цены на новую продукцию; провести оценку вариантов изменения мощности предприятия, эффективность принятия дополнительного заказа, замены оборудования.

В основу системы положен принцип деления затрат по производству на постоянные (условно-постоянные) и переменные, характеристика которых была рассмотрена мною в части работы.

Общие затраты на производство (Z) состоят из двух частей: постоянной (Z0) и переменной (Z1), что отражается уравнением:

Z=Z0+Z1,

или в расчете затрат на одно изделие:

Z=(C0+C1)*Q,

где Z -общие затраты на производство,

Q - объем производства (количество единиц продукции),

С0 - постоянные затраты в расчете на единицу продукции,

С1 - переменные затраты на единицу продукции.