Итак, рассмотрим построение основных налогов: промыслового и подоходно-поимущественного.

Промысловый налог представлял собой сложную конструк­цию, состоящую из двух вполне независимых частей: патентного сбора и уравнительного сбора. Патентный сбор, понятно, был связан с вы­боркой патентов предпринимателями. Патентный сбор взимался при выдаче патента на право торговой и промышленной деятельности. Цена патента определялась раз­рядом и местонахождением предприятия. Торговые предприятия дели­лись на 5 разрядов, промышленные - на 12. Цена патента каждого разряда дифференцировалась по местоположению: выделялись Москва и еще пять территориальных поясов вне Москвы (в первый пояс входи­ли Ленинград, Харьков, Киев, Одесса и Ростов-на-Дону).

Уравнительный сбор представлял собой налог, уплачиваемый с суммы хозяйственного оборота. Первоначально размер уравнительного сбора был определен в 7% к обороту (3% в госбюджет, 3% б местный бюджет, 1% в помощь голодающим). Уже в 1923 г. это явно завышенное обложение было снижено вдвое и дифференцировано по отраслям и формам собственности. Для государственных предприятий уравнитель­ный сбор был установлен на уровне а 2-4 раза ниже, чем для частных.[17]

Уравнительным сбором товар облагался на всех стадиях его оборота, плательщиками этого налога были все агенты производства и обращения, включая отдельные предприятия, их объединения (трес­ты), объединения трестов (синдикаты), оптовые и розничные звенья торговли. Этим уравнительный сбор отличался от акциза - опреде­ленной фиксированной надбавки к цене товара в пользу казны. Ставка уравнительного сбора, взимаемого неоднократно, конечно, должна была быть умеренной, иначе при множественности звеньев оборота цена товара неизбежно должна была оказаться непомерно высокой.

Уравнительный сбор представлял собой по сути дела налог с оборота - форму более прогрессивную, чем акциз позволяющие более или менее равномерно облагать все товары, гибко улавливать и аккумулировать в бюджете даже незначительные излишки доходов.

Расширение товарооборота потребовало значительного изменения промыслового налога в сторону большей его дифференциации по отраслям и видам промышленности, расширения территории и круга предприятий, на которые распространялся налог. Эти мероприятия были осуществлены первой реформой промыслового обложения, проведенной постановлением ВЦИК и СНК от 3 февраля 1922 г. После этой реформы налог стал взиматься на общих основаниях с государственных, коммунальных, общественных, частных предприятий. Осуществленная в 1922 г. реформа проводила в жизнь принцип равного обложения всех видов торговых и промышленных предприятий, независимо от их социальной природы. Последующая практика внесла, однако, свои изменения. Льготы кооперации по отношению к частному сектору одна за одной внедрялись в сущность промыслового налога.

В мировой практике налог с оборота эволюционировал в налог на добавленную стоимость. В нашей хозяйственной практике эволюция была обратно - в сторону сближения налога с оборота с акцизом.

Акцизы в 20-х годах также существовали. Это были акцизы на соль, сахар, керосин спички, текстиль, чай, кофе и, наконец, на водку, и некоторые другие товары. Увеличение продажи водки привело во вто­рой половине 20-х годов к резкому возрастанию удельного веса ак­цизов в общем объеме доводов государственного бюджета.

Эволюция уравнительного сбора (налога с оборота) в сторону большего сходства с акцизом началась с того, что по требованию госпромышленности от уравнительного сбора был освобожден весь внутри промышленный оборот. Движение товаров от предприятия к тресту, от треста к синдикату было освобождено от обложения. Вся сумма уравнительного сбора была консолидирована и уплачивались в конечном пункте реализации товара госпромышленностью, т.е. синдикатами. Тем самым терялось равномерное обложение отдельных звеньев оборота. Устранение частного сектора в конце 20-х годов свело значение уравнительного сбора к обложению госпромышленности, где это обложение уже в середине 20-х годов потеряло характер равномерности.[18]

Забегая вперед, скажем, что налоговая реформа 1930 г. заклю­чалась прежде всего в слиянии существовавших к тому времени ак­цизов с уравнительным сбором в единый налог с оборота, кото­рый, впрочем, по своей природе и организации оказался ближе к ак­цизу, чем собственно к налогу с оборота. Во-первых, он неравномерно ложился на разные отрасли производства, облагая главным образом производство и реализацию предметов потребления. Во-вторых, он не облагал равномерно все звенья оборота, а сосредоточивался в одном оптовом звене, освобождая от обложения производство, что особен­но нежелательно, антиципируя (предвосхищая) реализацию товаров в рознице.

Вернемся, однако, к налоговой системе 20-х годов. Вторым важ­ным налогом на городское население в тот период, как уже говори­лось, был налог подоходно-поимущественный, представлявший со­бой, подобно промысловому налогу, сложный агрегат, состоящий из двух самостоятельных частей подоходного и поимущественного обло­жения. Облагались этим налогом городские жители, получавшие еже­годный доход от 300 руб. или обладавшие имуществом стоимостью от 300 руб. Подоходно-поимущественным налогом облагались не только физические, но и юридические лица: товарищества, акционерные общества и т.д. Поимущественное обложение затрагивало не только предметы обихода, роскоши, но и производственное оборудование частных и акционерных предприятий, запасы сырья, товаров и т.д. Словом, поимущественное обложение представляло собой прежде всего налог на капитал. Государственные предприятий были свободны от поимущественного обложения, но платили подоходный налог в размере 8%.[19]

Обложение частных предприятии, как видим, было разнообразным. Они облагались в зависимости от оборота, от капитала, от дохода. Само по себе разнообразие форм обложения не порок; при доста­точно умеренным ставкам, оно позволяет уловить и отразить нало­госпособность предприятия. Недостатки системы налогообложения 20-х годов заключались не в ее многообразии, а в ее чрезмерности и необоснованной прогрессии обложения, в произвольном применении норм обложения на местах.

Поимущественное обложение (т.е обложение капитала) прог­рессивно возрастало по мере роста размера имущества. В результате всякое слияние капиталов, создание товариществ, акционерных обществ вело к удвоению и утроению обложения, приходящегося на каждого участника общества или товарищества. Дважды облагались и доходы участников акционерных обществ: сначала как совокупный доход общества, потом как выплаченный дивиденд.[20]

Непомерная тяжесть обложения толкала частные предпринимате­лей на путь быстрой наживы, спекуляции , препятствовала рациональной концентрации и накоплению капитала даже на самом примитивном уровне. Определенное значение в финансовой системе нэпа имел рентный налог с городских и других земель, изъятых из сельскохозяйственного оборота (например, под железными дорогами). Этому ви­ду налога нет аналога в настоящее время, хотя потребность такого рода платежа очевидна.