Федеральными признаются налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым Кодексом и обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации.

Региональными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК и законами субъектов Российской Федерации, вводимые в действие в соответствии с Налоговым Кодексом, законами субъектов Российской Федерации и обязательные к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации. При установлении регионального налога законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки в пределах, установленных Налоговым Кодексом, порядок и сроки уплаты налога, а также формы отчетности по данному региональному налогу.

Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, вводимые в действие в соответствии с НК нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

Местные налоги и сборы в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются и вводятся в действие законами указанных субъектов Российской Федерации.

При установлении местного налога представительными органами местного самоуправления в нормативных правовых актах определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки в пределах, установленных Налоговым Кодексом, порядок и сроки уплаты налога, а также формы отчетности по данному местному налогу.

Не могут устанавливаться региональные или местные налоги и сборы, не предусмотренные Налоговым Кодексом.

К федеральным налогам и сборам (статья 13 НК) относятся:

1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья;

3) налог на прибыль (доход) организаций;

4) налог на доходы от капитала;

5) подоходный налог с физических лиц;

6) взносы в государственные социальные внебюджетные фонды;

7) государственная пошлина;

8) таможенная пошлина и таможенные сборы;

9) налог на пользование недрами;

10) налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы;

11) налог на дополнительный доход от добычи углеводородов;

12) сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами;

13) лесной налог;

14) водный налог;

15) экологический налог;

16) федеральные лицензионные сборы.

К региональным налогам и сборам (статья 14 НК) относятся:

1) налог на имущество организаций;

2) налог на недвижимость;

3) дорожный налог;

4) транспортный налог;

5) налог с продаж;

6) налог на игорный бизнес;

7) региональные лицензионные сборы.

При введении в действие налога на недвижимость прекращается действие на территории соответствующего субъекта Российской Федерации налога на имущество организаций, налога на имущество физических лиц и земельного налога.

К местным налогам и сборам (статья 15 НК) относятся (статья 15 вводится в действие со дня признания утратившим силу Закона РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (статья 32.1 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ)):

1) земельный налог;

2) налог на имущество физических лиц;

3) налог на рекламу;

4) налог на наследование или дарение;

5) местные лицензионные сборы.

2.1. Налог на доходы с физических лиц.

Начало третьего тысячелетия от внесло существенные изменения в жизнь российских плательщиков налога на доходы физических лиц, известного в последние годы прошлого века под названием подоходного налога с физических лиц. Эти изменения обусловлены вступлением в силу с 1 января 2001 г. части второй Налогового кодекса и одновременным прекращением действия Закона РФ от 7 декабря 1991 г. "О подоходном налоге с физических лиц". Существенные различия между этими нормативными актами порождают для налогоплательщика образца 2001 г. ряд непростых вопросов.

С некоторыми из них гражданам предстоит столкнуться в ближайшем будущем, - по каким правилам в 2001 г. подавать налоговую декларацию и как исчислять налоги по доходам, полученным в 2000 г. Если говорить о позиции налоговых органов по этим вопросам, то пока складывается представление, что они предполагают применять в 2001 г. правила уже не действующего Закона о подоходном налоге. Такое представление создается, в частности, в связи с изданием Министерством РФ по налогам и сборам Приказа от 1 ноября 2000 г. N БГ-3-08/378 об утверждении форм деклараций по налогу на доходы физических лиц и инструкции по ее заполнению. Согласно п. 3 Приказа он вступил в силу с 1 января 2001 г.

Собственно говоря, издание в ноябре 2000 г., то есть в преддверии введения в действие части второй Налогового кодекса РФ (НК), вполне естественно, и подобную предусмотрительность можно было бы только приветствовать, если бы не одно обстоятельство. Дело в том, что Приказом утверждены формы деклараций и инструкция по их заполнению по налогу на доходы физических лиц за 2001 г. Вопрос о заполнении этих форм встанет лишь в 2002 г. А вот по доходам за 2000 г. МНС новых форм не утвердило. Эти обстоятельства дают основания для некоторых сомнений в законности позиции налоговых органов по вопросу декларирования доходов 2000 г. и взимания налога по ним в 2001 г. Впрочем, пока эта позиция явно не проявилась. Рассмотрим, какая позиция по этим вопросам должна следовать из действующего законодательства. Обратимся сначала к вопросу о представлении налоговой декларации.

Напомним, как регулировался порядок представления декларации о доходах и перерасчета налога в утратившем силу Законе о подоходном налоге. Согласно ст. 18 этого Закона декларация о фактически полученных доходах и произведенных расходах представлялась гражданами налоговому органу по месту постоянного жительства не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным. Датой получения дохода в отчетном календарном году являлась дата фактической выплаты дохода гражданину наличными деньгами или в безналичном порядке, либо дата передачи гражданину дохода в натуральной форме.

От представления декларации освобождались граждане, получавшие в отчетном периоде доходы только по основному месту работы, граждане, не имеющие постоянного жительства на территории РФ, а также те граждане, чей совокупный облагаемый доход за отчетный год не превышал сумму дохода, исчисление налога, с которого производилось по минимальной ставке, то есть не превышал 50000 руб. Остальные граждане обязаны были подавать декларации, указывая все полученные ими доходы за год, источники их получения и суммы начисленного и уплаченного налога.

Порядок перерасчета налога определялся в ст. 19 Закона. Сама необходимость перерасчета была обусловлена установлением в Законе дифференцированных ставок налога в зависимости от размера дохода, который в полном объеме мог быть определен лишь по истечении отчетного года. В связи с этим уплате подлежала разница между исчисленной на основании декларации суммой налога и суммами налога, удержанными с налогоплательщика или уплаченными им самостоятельно в течение года. Эта разница подлежала уплате не позднее 15 июля года, следующего за отчетным. Обратим внимание, что в самом отчетном году обязанность уплаты разницы, естественно, не существовала - она возникала лишь в следующем году.