По желанию налогоплательщика вместо указанных выше имущественных налоговых вычетов, предусмотренных для лиц, продающих свое имущество, ему может быть предоставлено право уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Поскольку имущественные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам только налоговым органом, то налоговые агенты, приобретающие у физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, принадлежащее последним на праве собственности имущество, определение налоговой базы (по данному виду дохода) не производят. При этом налоговые агенты по окончании налогового периода должны представить в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц с указанием общей суммы произведенных выплат по этим доходам (см. Методические рекомендации, утвержденные Приказом МНС РФ № БГ-3-08/415).

При выплате налоговыми агентами доходов от реализации имущества, находившегося в собственности налогоплательщиков-нерезидентов, производится удержание налога по ставке 30% со всей суммы выплачиваемого дохода.

Профессиональные вычеты.

Право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие категории налогоплательщиков (ст. 221 НК РФ):

ü физические лица,зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей, а также частные нотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядкечастной практикой. Указанным лицам предоставляется вычет в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Вычет предоставляется налоговым органом, поскольку предприятия - источники доходов рассматриваемых лиц не являются по отношению к ним налоговыми агентами;

ü налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера. Вычет предоставляется налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг);

ü налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, издание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов.

К расходам налогоплательщика относятся, в том числе суммы налогов, предусмотренных действующим законодательством о налогах и сборах для рассматриваемых видов деятельности (за исключением налога на доходы физических лиц), начисленные либо уплаченные им за налоговый период (ст.221 НК РФ в ред. Федерального Закона от 29 декабря 2000 г. № 166-ФЗ).

Вычет предоставляется налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Если же расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету по установленным в п.3 ст.221 НК РФ нормативам.

В соответствии со ст. 223 НК РФдата фактического получения дохода определяется как день:

ü выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме;

ü передачи доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме;

ü уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг - при получении доходов в виде материальной выгоды, а при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Последнее положение касается, прежде всего, тех налоговых агентов - работодателей, которые допускают задержку выплаты заработной платы.

Пример:

Работнику установлен месячный оклад 7000 руб. В связи с тяжелым финансовым положением на предприятии заработная плата за март, апрель, май, июнь и июль выплачивается в сентябре. Работник имеет право на вычеты только «на себя».

Определим размер вычетов за период январь - сентябрь (по правилам, действовавшим в 2000 г. и по правилам 2001 г.):