Федеральные налоги

Налог на прибыль

Налогообложение прибыли банков и страховых фирм

Налогообложение прибыли банков и других кредитных организаций, осуществляющих свою деятельность по лицензии Центробанка РФ, принципиальных отличий не имеет. С 1995 г. порядок формирования налога на прибыль регламентируется общим Законом РФ «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» и Инструкцией ГНС РФ № 37. При расчете налога на прибыль банков учитываются особенности формирования налогооблагаемой базы, которые предопределены отличием бухгалтерского учета в кредитных организациях, расчетов сумм доходов, расходов, относимых на издержки производства банковских услуг для целей налогообложения и финансовых результатов. Учет доходов и расходов банка специфичен, поскольку здесь применяется свой план счетов, унифицированный вариант которого был введен в банковскую практику с первого января 1998 г.

При определении состава затрат, включаемых в себестоимость банковских услуг для целей налогообложения, кредитные организации руководствуются как общими для всех хозяйствующих субъектов документами (постановления Правительства РФ № 552, 661, 1133), так и специальным документов – постановлением Правительства РФ от 25 мая 1994 г. № 490 «Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями». Налог на прибыль уплачивают практически все банки и кредитные учреждения с лицензией на ведение банковских операций, чья деятельность связана с получением коммерческой прибыли. Принцип исчисления налога выражается следующей формулой:

(Д – Р – Л) Ст = НсП

где Д – доход банка;

Р - расходы банка;

Л – льготы, предоставляемые при налогообложении прибыли банков;

Ст – ставка налога;

НсП – налог на прибыль.

В настоящее время деятельность коммерческих банков достаточно прибыльна, хотя и темпы ее прироста замедлились. Это обеспечивает рост поступлений в бюджет от налога на прибыль банков не только в крупных и средних городах, но и в районах.

Однотипно с методикой расчета налога на прибыль банков и методика расчета налога на прибыль, взимаемого со страховых фирм.

Расчет налогооблагаемой прибыли

Расчет налогооблагаемой прибыли – это второй шаг при расчете налога на прибыль. Налогооблагаемая прибыль получается путем уменьшения валовой прибыли на сумму некоторых расходов и полученных доходов. Рассмотрим, что включается в их перечень.

Во-первых, это доходы в виде дивидендов или процентов по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащим банку.

Во-вторых, при вычислении налогооблагаемой прибыли учитываются положительные курсовые разницы, образовавшиеся в отчетном периоде в результате изменения курса рубля по отношению к котируемым ЦБ РФ иностранным валютам, действовавшего на последнюю дату предыдущего отчетного периода (в отношении остатков валютных средств) на день поступления (расходования) валютных средств и на день определения банком сумм налогооблагаемой прибыли, т. е. на последний день отчетного периода. Здесь прибыль также увеличивается на суммы отрицательных курсовых разниц, учтенных ранее как расходы.

И, в-третьих, при определении налогооблагаемой прибыли надо учитывать суммы отчислений в резервный или другие аналогичные по назначению фонды до достижения размеров этих фондов минимального установленного уровня (для акционерных обществ – 15% от уставного фонда, в соответствии с Федеральным законом «Об акционерных обществах», а для паевых банков – 10%). При этом сумма отчислений в указанные фонды не должна превышать 50% налогооблагаемой прибыли банка.

Исчисленная налогооблагаемая прибыль уменьшается на сумму некоторых установленных льгот: уменьшение осуществляется фактически произведенных затрат и расходов за счет прибыли, остающейся в распоряжении банка. Рассмотрим перечень того, что относится к таким расходам и затратам.

1. Суммы, направленные на финансирование капитальных вложений производственного назначения, жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели при условии полного использования сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату. При представлении льготы по прибыли, используемой на капитальные вложения, принимаются фактически произведенные в отчетном периоде затраты независимо от срока окончания строительства и ввода в эксплуатацию основных средств, учтенных по счету «Капитальные вложения (затраты)». Из указанных затрат исключаются суммы износа, начисленного по основным средствам, принадлежащим банку с начала года на отчетную дату по счету «Износ основных средств». По машинам, оборудованию и другим основным средствам, не требующим монтажа, произведенные затраты учитываются при определении льготы, если они отражаются по дебету счета «Основные средства» и кредиту счета «Капитальные вложения».

При реализации или безвозмездной передаче (в течение двух лет с момента получения льготы) по прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений) основных средств и объектов, не завершенных строительством, при приобретении и сооружении которых банком были предоставлены льоты по налогообложению на прибыль, налогооблагаемая прибыль подлежит увеличению на остаточную стоимость этих основных средств и произведенные затраты по объектам, не завершенным строительством, в пределах сумм предоставленной льготы.

При предоставлении указанной льготы затраты, связанные с приобретением и созданием активов нематериального характера и приобретением земельных участков и объектов природопользования, не учитываются. Льгота на погашение кредитов банка, полученных и использованных на финансирование капитальных вложений, предоставляется по мере их погашения в пределах сумм, направленных на капитальные вложения.

Рассмотрим перечень затрат, относимых к капитальным вложениям для получения указанной льготы:

- Приобретение зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов основных средств или их частей. Осуществление проводок и предоставление льготы происходит на основе оплаченных или принятых к оплате счетов.

- Строительство новых основных средств. При подрядном способе (строительство выполняется сторонней организацией) выполненые и принятые в установленном порядке строительно-монтажные работы отражаются у банка-заказчика по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам проектных и подрядных организаций. При выполнении работ хозяйственным способом (собственными силами банка) в дебет счета 930 относится стоимость проектно-изыскательных работ, начисленная заработная плата, взносы во внебюджетные социальные фонды, стоимость израсходованных материалов, патентов, износ строительных машин и механизмов и другие расходы, а также НДС на сумму фактических затрат, т. к. работы, выполненные хозспособом, приравниваются к работам, выполненным на сторону, и облагаются указанным налогом.