Налогообложение субъектов малого предпринимательства
Рефераты >> Налоги >> Налогообложение субъектов малого предпринимательства

Создание упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности (УСН) для предприятий малого бизнеса не привело к каким-либо значительным улучшениям в сфере малого предпринимательства.

Закон № 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности" в ныне действующей редакции адресован предприятиям с численностью работников не более 15 человек и на практике почти не применяется. Причина состоит в непроработанности закона: в нем не учтены особенности действующего механизма взимания налога на добавленную стоимость, что сводит на нет его основные положения.

Альтернативным подходом к налогообложению малого бизнеса является введение вмененного налога.

Вмененный доход является потенциально возможным доходом организации или предпринимателя. Рассчитывается он на очередной календарный год. Основная особенность данного порядка налогообложения состоит в том, что он опирается на натуральные показатели.

Основой для его расчета является базовый тариф, например, доходность 1 кв.м занимаемой площади или единицы основных (1 посадочное место, 1 телефонная линия и пр.). Базовый тариф повышается или понижается при помощи соответствующих коэффициентов в зависимости от месторасположения, качества занимаемого помещения и т.д.

По мнению разработчиков новой системы налогообложения, номинальная налоговая нагрузка на предприятие снижается. А доходы бюджета растут за счет расширения налогооблагаемой базы. А так как все, что предприниматель зарабатывает сверх фиксированной суммы налога, остается в его распоряжении, то вмененный налог выгоден для предпринимателей.

Противники подобной системы налогообложения утверждают обратное.

Среди недостатков данной системы налогообложения следует отметить то, что налоговые органы не способны на сегодняшний момент точно оценить вмененный доход. При отсутствии проверенной методики расчета точность оценок, по мнению экспертов, составит 30-50%. А это чревато разорением половины предпринимателей.

Система налогообложения на основе вмененного дохода имеет несколько узких мест, связанных с неразработанностью системы оценки вмененного дохода, результатом чего может стать значительный рост злоупотреблений как со стороны государственных чиновников, так и со стороны налогоплательщиков.

В целом надо сказать, что для улучшения ситуации в малом предпринимательстве правительству предстоит сделать еще очень многое. При этом необходимо помнить, что от положения дел в сфере малого предпринимательства зависит политическая и экономическая стабильность в стране, социальное равновесие в обществе, будущее реформ.

2. Налогообложение малого препринимательства.

За основу при подготовке гл.26.2 «Упрощенная сис­тема налогообложения» был взят Федеральный Закон № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предприни­мательства». Сохранилась добровольность перехода. В то же время отсутствие в названии гл.26.2.НК РФ указа­ния на субъекты малого предпринимательства объяс­няется тем, что контингент вероятных плательщиков уже не совсем подходит под понятие субъектов малого бизнеса. Если раньше под действие упрощенной системы налогообложения попадал весь­ма ограниченный контингент плательщиков (числен­ность работников по всем договорам гражданско-пра­вового характера не должна была превышать 15 чел., а совокупный доход на момент подачи заявления 100000 МРОТ), то теперь эта численность ограничивается 100 чел. и выручкой от реализации 9-ти месяцев того года, когда подано заявление - 11 млн. руб. Появились и но­вые ограничения. Не могут использовать преимущества новой системы те организации, в которых доля учас­тия других организаций составляет более 25% или если стоимость амортизируемого имущества претендента превышает 100 млн. руб. Таким образом, очевидно, что значительная часть плательщиков налога на прибыль являются потенциальными плательщиками нового на­лога.

Если ранее объектами налогообложения устанав­ливались совокупный доход или валовая выручка, то теперь — доходы или доходы, уменьшенные на вели­чину расходов. Порядок определения доходов и расхо­дов максимально адаптирован к условиям гл.25 НК РФ, а потому вычитаемые расходы значительно шире трак­туются, чем было раньше. В частности при действую­щей системе перечень затрат существенно скромнее, поскольку нет таких затрат как оплата труда и аморти­зация, что делает, с одной стороны, невыгодным при­менение упрощенной системы для зарплатоемких и фондоемких производств, а с другой стороны увеличи­вает налоговую базу на довольно значительные суммы. Кроме того, новые правила снижения налогооблагае­мой базы за счет списания расходов на приобретение

основных средств, расходов на обязательное страхо­вание и некоторых других расходов не может не сказаться на снижении налогового бремени отдельного плательщика.

Налицо существенное снижение ставки налога: вме­сто действующих 10% с выручки или 30% с чистого дохода соответствен но 6 или 15%.

Еще одним важным фактором снижения поступлений налога вследствие введения соответствующего раздела Налогового кодекса является система переносов убытков на финансовый результат будущих периодов, которая формируется в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Вероятность получения такого убытка увеличивается предоставленной возможностью крайне льготного спи­сания расходов на приобретение основных средств, где в немалой степени задействован механизм ускоренной, амортизации.

Доходы и расходы налогоплательщика в основ­ном определяются кассовым методом, что также является фактором, противодействующим росту поступлений.

Таким образом очевидно, что в отличие от ново­введений, связанных с налогом на прибыль, где при­сутствовали факторы, способствующие и увеличению и снижению налоговой базы, упрощенная система налогообложения обладает набором характеристик, который позволяет предположить резкое снижение налоговой базы не только тех плательщиков, которые ранее платили налоги в общеустановленном порядке, но и тех плательщиков, которые платили единый на­лог при упрощенной системе учета и отчетности. Ко­нечно, общая сумма налога должна резко увеличить­ся, но это произойдет не из-за увеличения платежей по отдельным плательщикам, а из-за резкого увеличе­ния количества этих плательщиков. Такое положение не сможет не сказаться на поступлениях налога на при­быль, а также и налога на добавленную стоимость и налога на имущество в сторону снижения.

Предположить, что контингент плательщиков уве­личится за счет выхода предпринимателей из «тени» крайне наивно, поскольку рассматриваемый механизм ранее применялся и уже был значительно более при­влекательным, чем обычный, что предопределяло до­статочно высокий рост поступлений, особенно за счет перехода на этот метод предпринимателей - физичес­ких лиц, но не за счет новых плательщиков.

Общий вывод по введению в Налоговый кодекс гл.26.2 «Упрощенная система налогообложения» сле­дующий: предприниматели получают все преимуще­ства, предусмотренные в гл. 25 НК РФ для расчета базы по налогу на прибыль, в виде налоговых вычетов и пе­реноса убытков на будущее, а также дополнительные преимущества в виде крайне низкой ставки налога и определения доходов и расходов кассовым методом, что снизит поступления от тех плательщиков, кото­рые ранее подпадали под действие этой системы и тех плательщиков, которые перейдут на нее, имея чис­ленность работников от 15 до 100 чел, компенсацией выпадающих доходов может быть только потенциаль­ное увеличение числа плательщиков за счет нелегаль­ного ранее бизнеса, что крайне сомнительно.


Страница: