Права и обязанности сотрудников предприятий оговаривают­ся прежде всего в трудовых договорах и должностных инструкциях. Компетенция руководителей в соответствии со статьей 53 ГК РФ определяется законом, иными правовыми актами и учредительны­ми документами. Кроме того, ГК предусматривает, что в акционер­ных обществах полномочия исполнительного органа могут пере­даваться по договору другой коммерческой организации или ин­дивидуальному предпринимателю. Бухгалтерский учет может осу­ществляться не штатным бухгалтером, а специализированной орга­низацией или соответствующим специалистом на договорных на­чалах. В таких случаях административная ответственность не мо­жет применяться в принципе, поскольку лица, оказывающие услуги по гражданско-правовому договору, не являются сотрудниками предприятия и не имеют служебных обязанностей.

Сказанное выше можно проиллюстрировать но одном про­стом примере. В филиале банка предприятию открыт расчет­ный счет без справки о постановке на учет в налоговой инспек­ции. Доверенностью банка и трудовым договором право при­нимать решения по вопросам открытия расчетных счетов пре­доставлено директору филиала. Соответственно, обязанность обеспечить выполнение порядка открытия счетов в донном фи­лиале лежит на директоре филиала, а не на руководителе бан­ка. Руководитель банка не может быть привлечен к ответствен­ности за это нарушение, потому что это не входит в его служеб­ные обязанности. Директор филиала в данном случае также не несет административной ответственности, так как субъектом этого правонарушения может являться только руководитель юридического лица или ин­дивидуальный предприниматель.

Что касается субъективной стороны, то в статье 10 КоАП сказано, что административное правонарушение - это проти­воправное виновное действие или бездействие, за которое законодательством предусмотрена административная ответ­ственность. Таким образом, вина нарушителя является обя­зательным условием ответственности.

Чаще всего это требование закона налоговыми органами игнорируется или бремя доказывания своей невиновности пе­рекладывается но нарушителя. Но согласно ст. 259 КоАП го­сударственные органы (должностные лица), рассматривающие дела об административных правонарушениях, обязаны уста­новить вину нарушителя, и в случае обжалования постановле­ния о наложении административного взыскания в суде обязан­ность доказать вину нарушителя лежит именно на них.

Из всех взысканий и санкций, установленных за совершение налоговых правонарушений, в качестве меры административно­го взыскания к физическим лицам может быть применен только штраф, который при этом не может быть заменен каким-либо другим административным взысканием. Должностные лица налоговой службы не вправе выносить предупреждение.

В последние годы произошли существенные перемены и в содержании института административного штрафа, размер ко­торого установлен в настоящее время не только в нормах КоАП РСФСР, но и в финансовом законодательстве.

Размер административного штрафа определяется теперь в величине, кратной минимальному размеру месячной оплаты труда (без учета районных коэффициентов), установленному законодательством Российской Федерации на момент окончания или пресечения правонарушения. Взыскиваемые суммы штрафов зачис­ляются в федеральный бюджет.

Граждане признаются субъектами нарушений налогового законодательства, состоящих в:

— нарушении законодательства о предпринимательской де­ятельности;

— занятии предпринимательской деятельностью, в отноше­нии которой имеется специальное запрещение;

— отсутствии ведения учета доходов или ведении его с нарушениями установленного порядка;

— непредставлении или несвоевременном представлении дек­лараций о доходах либо включении в декларацию искаженных данных.

Как должностные лица, так и граждане признаются субъек­тами правонарушений, выражающихся в неисполнении опре­деленных законных требований налоговых инспекций, связан­ных с обеспечением их эффективной деятельности:

— непредставлении налоговым инспекциям по их требованию предприятиями (включая банки и другие кредитно-финансовые учреждения) справок, документов, копий с них, касающихся хозяйственной деятельности налогоплательщика и необходи­мых для правильного налогообложения;

— отказе допустить должностных лиц налоговых инспекций при осуществлении своих полномочий к обследованию произ­водственных, складских, торговых и иных помещений предпри­ятий и граждан, используемых для извлечения доходов либо связанных с содержанием объектов налогообложения независи­мо от места их нахождения;

— невыполнении должностными лицами проверяемых нало­говыми инспекциями предприятий и гражданами требований об устранении выявленных нарушений законодательства о нало­гах и законодательства о предпринимательской деятельности;

— невыполнении решения налоговой инспекции о приоста­новлении операций предприятий и граждан по расчетам и другим счетам в банках и иных финансово-кредитных учрежде­ниях.

Ответственности за правонарушения этой подгруппы подлежат руководители и другие должностные лица предприятий-налогоплательщиков (за правонарушения, относящиеся к кредитно-финансовым учреждениям,— их руководители и другие должностные лица), а также граждане, в том числе иностранные, и лица без гражданства.

Штраф, определяемый в законе как финансовая санкция, по своей сути является мерой финансово-административного воз­действия, но формально не признается административным взыс­канием. Это придает штрафу ряд особенностей:

1) штраф налагается обязательно вместе со взысканием недоимки по налогам;

2) закон не предусматривает возможности освобождения от наложения штрафа по усмотрению органа, уполномоченного взыскивать недоимки и вместе с тем налагать штраф;

3) исключается также взыскание и обжалование постановле­ния о наложений штрафа в порядке производства по делам об административных правонарушениях.

Решения должностных лиц налоговых инспекций о взыскании недоимки по налогам и штрафа с граждан могут быть обжало­ваны лишь в судебном порядке. В отличие от этого постановле­ния о наложении штрафа как административного взыскания могут быть обжалованы в административном порядке или в районный (городской) народный суд, решения которого являют­ся окончательными.

С развитием рыночных отношений в Российской Федерации формируетсяновая система налогообложения. Принятые в течение последних пяти лет законодательные и иные норматив­ные акты о налогообложении устанавливают не только систему налогов в Российской Федерации, порядок их исчисления и уплаты, но и меры контроля за соблюдением норм налогового законодательства. Созданы и функционируют контрольно-над­зорные органы, призванные обеспечить режим законности в налоговой сфере.

Я считаю, что в России имеются предпосылки для построения правового государства с хорошо развитой экономикой, надежной и эффективной налоговой системой. Разразившийся экономический кризис, по моему мнению, должен стать тем фактором, который должен ускорить совершенствование налоговой системы. Государство без собственных денег – это не государство. Взять кредит в МВФ – в данной ситуации, может быть, единственный выход. Но платить все равно придется. К этому времени нужно поднимать промышленность, сельское хозяйство, малый и средний бизнес, совершенствовать налоговую систему.