В.44. Автономная система орг-ции УУ. Возможные варианты организации управленческого учета: автономная и интегрированная системы Организация на предприятии системы управленческого учета, зани­мающегося учетом и анализом издержек производства, предполагает от­деление счетов по их учету от общей системы счетов. По существу, речь идет о создании специального счетного плана, используемого бухгалтер­ским управленческим учетом, или о выделении в общем плане специ­альных разделов, обобщающих счета управленческого учета. В других странах этот вопрос решается по-разному. В нашей стране, как извест­но, выбран второй путь.Обособление счетов у правленческого учета, помимо улучшения инфор­мационного обслуживания различных управленческих структур, созда­ет условия для сохранения коммерческой тайны об уровне издержек произ­водства, рентабельности отдельных видов выпускаемой продукции. При варианте автономии каждая из систем учета — финансо­вого и управленческого — является замкнутой. В финансовой бухгалтерии затраты группируются по экономическим элементам, в управленческой — по статьям калькуляции. Для учета издержек выбраны свободные коды счетов — 30, 31, 32 и 33. Это так называемые счета-экраны (или транзитные, зеркальные сче­та). Финансовая бухгалтерия занимается лишь синтетическим учетом издержек, а потому содержит информацию об общей сумме затрат на производство готовой продукции (ГП), не учитывая место их возник­новения. Таким образом, финансовая бухгалтерия содержит информацию как о доходах, так и об общей сумме расходов. Это позволяет заинтересо­ванным внешним пользователям проверить правильность налоговых расчетов, не углубляясь в тайны калькулирования. (Сформулирован­ное положение справедливо лишь в том случае, когда перед налоговы­ми органами не стоит задача проверить, не было ли у предприятия про­даж продукции по ценам ниже себестоимости. Подобные фискальные функции государствам с рыночной экономикой не свойственны.) В управленческой бухгалтерии на счете 49 (из плана счетов выбран незанятый код) выводятся два финансовых результата производствен­ной деятельности — маржинальный доход и прибыль.

В.45. Интегрированная сис-ма орг-ции УУ. При однокруговой (интегрированной! системе учета счета-экраны не применяются и используется единая система счетов и бухгал­терских проводок. Счета управленческого учета, имеющие сальдо, относятся одновремен­но к управленческому и финансовому учету. Для сохранения коммерческой тайны на счетах финансового учета регистрируется лишь сальдо, а обо­роты, показывающие хозяйственные операции, отражаются в системе управленческого учета. (Счета, принадлежащие системе управленческо­го учета, отмечены звездочкой.) Передача данных из одной системы в другую осуществляется через специально выделенный передаточный счет — в данном случае счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты». На каждую отчетную дату счет 79 за­крывается и сальдо не имеет.Важнейшим фактором при создании системы управленческого уче­та является ее экономическая эффективность. Это те выгоды, которые предприятие получает от наличия системы учета за счет улучшения каче­ства принимаемых решений. Внедрение и эксплуатацию системы управлен­ческого учета только тогда можно считать оправданными, когда получен­ный в результате положительный эффект превосходит необходимые для создания данной системы затраты. При этом необходимо понимать, что, хотя отдача от внедрения системы учета пойдет немедленно, срок окупаемости затрат на ее внедрение может быть достаточно продолжительным. Эконо­мическая эффективность в значительной мере диктует как масштаб систе­мы управленческого учета, так и степень ее компьютеризации. Традиционно отечественный бухгалтерский учет осуществляется в рамках единого счетного плана, т. е. по интегрированной схеме.

В.46. Анализ отклонения нормативов как способ контроля за затратами. Цель системы «стандарт-кост» — правильно и своевременно рассчитать эти отклонения и записать их на счетах бухгалтерского учета. На первом этапе анализируют отклонения по материалам. Как отмечалось выше, стандартная стоимость потребленных материалов зависит от двух факторов — стандартного расхода материаланаединицу продукции и стандартной цены на него. Определим отклонение фактических затрат от стандартных под влиянием первого фактора — цен на материалы. Формула расчета этого отклонения ∆Цм, может быть представлена в виде: ∆Цм = (Фактическая цена за единицу — Стандартная цена за единицу) х Количество закупленного материала. Расчет отклонений - не самоцель. Бухгалтер-аналитик обязан вскрыть причины возникающих неблагоприятных отклонений, с тем чтобы в дальнейшем ответственность за них была возложена на руководителя соответствующего центра ответственности. Вторым фактором, влияющим на размер материальных затрат, является удельный расход материалов, т.е. затраты на единицу продукции. ∆Им = (Фактический расход материалов – Стандартный расход материалов)* Стандартная цена материалов. Далее рассчитаем совокупное отклонение расхода материала с учетом обоих факторов. Совокупное отклонение по материалам – это разница между фактическими затратами на материал и стандартными затратами с учетом фактического выпуска продукции. Вторым этапом расчетов является выявление отклонений фактических трудозатрат от стандартных и установление причин их возникновения. Общая сумма начисленной заработной платы при почасовой форме оплаты труда зависит от количества фактически отработанного времени и ставки оплаты труда. Соответственно и размер отклонения фактически начисленной заработной платы основных рабочих от ее стандартной величины определяется двумя факторами – отклонением по ставке заработной платы и отклонением по количеству отработанных часов, т.е. по производительности труда. Отклонение по ставке заработной платы (∆ЗПст) определяется как разница между фактической и стандартной ставками заработной платы, умноженная на фактическое число отработанных часов: ∆ЗПст = (Фактическая ставка з/пл – Стандартная ставка заработной платы)* Фактически отработанное время. Отклонение по производительности труда (∆ЗПпт) определяется следующим образом: ∆ЗПпт = (Фактически отработанное время в часах – Стандартное время на фактический выпуск продукции)* Стандартная почасовая ставка заработной платы. Причины этих отклонений могут носить как объективный (не зависящий от работы цеха), так и субъективный (зависящий от деятельности начальника цеха) характер. Объективные факторы – низкое качество основных материалов, в результате чего резко возрастают трудозатраты основных рабочих. В этом случае ответственность ложится на начальника отдела снабжения. В числе других объективных причин – отсутствие квалифицированных рабочих кадров, низкое качество работ по ремонту оборудования, его физический и оральный износ, недостатки в организации труда. За все эти изъяны в производстве отвечает администрация предприятия. Примерами субъективных причин могут быть нарушения трудовой дисциплины в цехе, неудовлетворительная организация рабочих мест и др. Определяется совокупное отклонение фактически начисленной заработной платы от ее стандартной величины ∆ЗП. Для этого пользуются формулой ∆ЗП = Фактически начисленная заработная плата основных рабочих – Стандартные затраты по заработной плате с учетом фактического объема производства. На третьем этапе рассчитываются отклонения от норм фактически накладных (косвенных) расходов. Показатель нормо-час- время, которое необходимо затратить на пр-во 1ед продукции в условиях наиболее эффективной работы предприятия. Нормативная ставка распр. нормативных расходов- это частное от деления сметных накладных расходов на произ-во в нормочасах. ∆сов.по перем.накл.расх=фактич.накл.расх-сметные,скор.на факт.выпуск. Это отклонение формируется под возд. 2х факторов: 1)за счет откл.в Vпр-ва (∆q) ∆q=(сметный выпуск в нормочасах-фактич.в нормочасах)*нормативную ставку постоянных расходов; 2) за счет откл.факт.пост.расх. от сметных ∆s=факт.накл.расх.-сметные накл.расх. ∆сов.по пост.накл.расх=фактич.накл.расх-сметные,скор.на факт.выпуск. Это отклонение формируется под возд. 2х факторов: 1)факт.время труда (∆вт) ∆вт=факт.перем.затр.-сметн.перем.затр.скор.на факт.время труда; 2) откл.факт.расх.от сметных-откл.по эф-ти ∆НРэ=(факт.время труда - пр-во в нормочасах скор.на факт.выпуск)*нормативную ставку. Целью расчетов, выполненных выше, были анализ и контроль работы цеха, ответственного за выпуск продукции. Однако конечный финансовый показатель – прибыль – зависит не только от величины затраченных на производство ресурсов, но и от успехов работы другого центра ответственности – отдела сбыта. Поэтому расчеты заканчиваются анализом отклонений показателя выручки от реализации продукции (работ, услуг) от сметного значения. Совокупное отклонение этого показателя (∆Q) исчисляется как разность между фактической прибылью, определенной на базе нормативных издержек, и сметной прибылью, также рассчитанной на основе нормативных издержек.