Изменение рентабельности капитала за счет:

- коэффициента оборачиваемости ( 1,8 – 2,0)*18,35 = -3,67%

- рентабельности оборота (22,9 – 18,35)*1,8 = 8,2%

Всего 4,53%

Данные таблицы 5 показывают, что доходность капитала за отчетный 2004г повысились в целом на 4,53% (41,23 – 36,7), в том числе из – за роста рентабельности продаж – на 8,2%. Из – за замедления оборачиваемости капитала его доходность снизилась на 3,67%

Предприятие может достичь значительного успеха за счет мер направленных на ускорение оборачиваемости капитала ( увеличение объема продаж, сокращения неиспользуемых активов)

2.2Состояние первичного учета.

Все ценные бумаги, хранящиеся в ПТ ОАО «Мясомолторг» в соответствии с законодательством описаны в Книга учета ценных бумаг, с заполнением обязательных реквизитов: наименование ценной бумаги, номинальная цена, покупная стоимость, номер, серия, дата покупки, дата продажи, общее количество.

Бланки (сертификаты) ценных бумаг хранящихся в депозитарии продолжают числится в бухгалтерии ПТ ОАО «Мясомолторг» с указанием в аналитическом учете с указанием в аналитическом учете реквизитов депозитария. Основанием для прихода бланков акций являются приходные документы: накладные, товарно – транспортные накладные, счет – фактуры.

При получении иди выбытии ценных бумаг бухгалтер тщательно проверяет достоверность и правильность заполнения документов. В них обязательно должны стоять подписи руководителя и главного бухгалтера.

В ПТ ОАО «Мясомолторг» разработан график документооборота по операциям, связанным с движением ценных бумаг. Данный график учитывает сроки, установленные законодательством при совершении операций с ценными бумагами, в отношении: выплаты дивидендов, расчетов с бюджетом по налогам на операции с ценными бумагами, расчетов с бюджетом по доходам от ценных бумаг, предоставлении бухгалтерской отчетности.

Первичные документы отражают информацию о движении ценных бумаг и связанных с ними расчетах, которые затем фиксируют в бухгалтерских реестрах.

2.3 Синтетический и аналитический учет.

Учет финансовых вложений ОАО «Мясомолторг» ведет на активном счете 58 «Учет финансовых вложений». Начальное сальдо по дебету отражает стоимость приобретенных ценных бумаг, выданных займов, а также сумму незаконченных финансовых вложений. Оборот по дебету суммы приобретенных ценных бумаг и предоставленных займов в отчетном периоде, по кредиту – реализованных и погашенных ценных бумаг и возвратные займы.

В ОАО «Мясомолторг» передача в уставный капитал денежных средств в сумме 15 000 рублей согласно учредительным документам отражается: Д 58 «Финансовые вложения» субсчет «Паи и акции» К 51 «Расчетный счет».

Передача неденежных активов (основных средств) в счет вклада в уставный капитал ООО «Рязмолторг» в сумме 75 000 рублей производится Д 58 К91 «Прочие расходы и доходы».

Первоначальную стоимость основных средств переданных в качестве вклада в уставный капитал в сумме 1 390 000 рублей отражают: Д 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие ОС» К 01 субсчет «Основные средства, находящиеся в эксплуатации».

Затем списывается сумма амортизации, начисленная за время использования оборудования, переданного в качестве вклада в уставный капитал Д 02 «Амортизация основных средств» К 01 субсчет «Выбытие основных средств».

Затраты на доставку основных средств, переданных в качестве вклада в уставный капитал в сумме 1 300 рублей записывают Д 91 «Прочие доходы и расходы» К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

От долевого участия предприятие получает доход в сумме 78 000 рублей что отражается записями Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К 91 «Прочие доходы и расходы».

Затем определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от внесения вклада в уставный капитал 243 000 рублей. Д 91 «Прочие расходы и доходы» К 99 «Прибыли и убытки»

Продажа акций и вкладов в ОАО «Мясомолторг» отражается следующим образом:

Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К 91 «Прочие расходы и доходы» - признан доход от продажи акций на сумму 378 300 рублей. Д 91 «Прочие доходы и расходы» К 58 «Финансовые вложения» - 630 000 рублей – списана балансовая стоимость проданных акций.

На счете 58 субсчет «Долговые ценные бумаги» в ОАО «Мясомолторг» учитывают вложения в долговые финансовые активы, которые приобретаются с целью получения прибыли в строго установленный срок .

Выбытие долговых ценных бумаг происходит при погашении их эмитентом, при продаже и индоссировании векселей.

Так балансовая стоимость (28 400 рублей) выбывших ценных бумаг была списана : Д 91 «Прочие доходы и расходы» К58 субсчет «Долговые ценные бумаги.

Доходы по долговым ценным бумагам в сумме 113 000 рублей записаны: Д 91 «Прочие доходы и расходы» К 99 «Прибыли и убытки».

ОАО «Мясомолторг» часто предоставляет займы как физическим, так и юридическим лицам в виде денежных и иных средств. Порядок формирования заимодавцем информации о финансовых вложениях в каждом случае определяется условиями займа и зависит от предмета займа, способа его обеспечения, назначения.

Так, предоставление займа в 2004 году ООО «Сластена» на сумму 120 000 рублей отражено: Д 58 «Финансовые вложения» К 51 «Расчетный счет». Начисление процентов по ставке 5% в сумме 6 000 рублей по предоставленному займу Д 51 К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В ОАО «Мясомолторг» не используется субсчет «Вклады по договору простого товарищества», но в планах на 2005 год заложена совместная деятельность с ООО «Молхозпродторг» на основе договора простого товарищества, о чем в данный момент ведутся договоры.

Для учета операций отражаемых на счете 58 «Финансовые вложения» в ОАО «Мясомолторг» предназначен журнал – ордер №5 и ведомость аналитического учета №28. В журнале – ордере формы №5 ведут синтетический учет операций по финансовым вложениям, он используется в течении года. Записи по кредиту счета 58 приводятся по корреспондирующим счетам на основании сводных данных ведомости формы № 28 о кредитовых оборотах, а обороты по дебету счета 58 записывают общими итогами.

Ведомость формы № 28 предназначена для обособленного учета по каждому виду финансовых вложений, а в разрезе видов по организация, продающим ценные бумаги.

Записи в ведомости производятся в хронологическом порядке по мере вложения отдельных видов средств. По кредиту этих счетов в разрезе корреспондирующих счетов отражаются суммы, списываемые на уменьшение финансовых вложений. После сверки с данными других реестров кредитовые обороты счета 58 в целом и с разбивкой по корреспондирующим счетам их журнала – ордера № 5 переносятся в Главную книгу.

3.1 Совершенствование первичного учета.

Главным недостатком в организации первичного учета в ОАО «Мясомолторг» является заполнение первичных документов ручным способом, что затрачивает много времени на оформление документации.

Такие программы как « 1 С: Бухгалтерия» или «Trade House - Бухгалтерия» значительно упрощает эту работу с помощью применения компьютерной техники. С помощью средств вычислительной техники результатная информация может формироваться в виде выходного документа на компьютерных (машиночитаемых) носителях. Распечатка информации с ЭВМ носителей осуществляется по мере необходимости или требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не реже одного раза в год.