Учет заработной платыРефераты >> Бухгалтерский учет и аудит >> Учет заработной платы
2.5. Налогообложение заработной платы
Единый социальный налог
Плательщики единого социального налога
Согласно статье 235 НК РФ (часть вторая, с 01.01.2001г.)14, плательщиками единого социального налога являются все работодатели, производящие выплаты наемным работникам. Единый социальный налог уплачивают с сумм вознаграждений, а также иных доходов, которые начислены работникам по трудовым, авторским, лицензионным договорам и договорам гражданско-правового характера (в том случае, если их предметом является выполнение работ или оказание услуг). Индивидуальные предприниматели и адвокаты платят единый социальный налог не только с сумм, выплачиваемых наемным работникам, но и с доходов от предпринимательской деятельности (за вычетом расходов).
Таким образом, все те организации, индивидуальные предприниматели и физические лица являются плательщиками единого социального налога.
Объект налогообложения
Порядок определения налоговой базы по единому социальному налогу приведен в статье 237 НК РФ (часть вторая). Налог рассчитывается ежемесячно нарастающим итогом с начала года отдельно по каждому работнику. Налоговым периодом по единому социальному налогу является календарный год. Это установлено статьей 240 НК РФ. В налоговую базу включаются доходы, как в денежной, так и в натуральной форме, которые работодатель начисляет работникам. Также в налоговую базу включается стоимость предоставленных работникам материальных, социальных и иных благ. Стоимость товаров (работ, услуг) и материальных благ, предоставленных работникам, определяется по рыночным ценам. В эту стоимость включаются суммы налога на добавленную стоимость, налога с продаж и акцизов. Кроме того, в налоговую базу включаются дополнительные материальные выгоды, которые работник или члены его семьи получают за счет работодателей. К таким дополнительным материальным выгодам, в частности, относятся:
- выгода от оплаты (полностью или частично) работодателем товаров (работ, услуг), например, коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах работника;
- выгода от приобретения работником у работодателя товаров (работ, услуг) по ценам более низким по сравнению с ценами, которые обычно устанавливают продавцы этих товаров (работ, услуг);
- выгода в виде экономии на процентах, если процент за пользование заемными средствами, которые работник получает от работодателя, меньше 3/4 ставки рефинансирования (по займам, полученным в рублях) или меньше 9 процентов годовых (по займам, полученным в иностранной валюте);
- выгода, получаемая работником в виде суммы страховых взносов по договорам добровольного страхования в случаях, когда эти взносы (полностью или частично) вносит работодатель (за исключением суммы страховых платежей, которые выплачивает организация по договорам добровольного страхования своих работников за счет средств, оставшихся в ее распоряжении после уплаты налога на доходы организаций).
Ставки единого социального налога
Согласно статье 241 НК РФ, единый социальный налог исчисляется по регрессивной шкале ставок. Это означает, что чем больше налоговая база на каждого сотрудника, исчисленная нарастающим итогом с начала года, тем меньше ставка налога.
Для работодателей, производящих выплаты в пользу своих работников, установлена следующая шкала ставок.
Распределение единого социального налога
Таблица 2.5.
|
Налоговая база на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года |
Распределение единого социального налога |
Итого | |||
|
Пенсионный фонд Российской Федерации |
Фонд социального страхования Российской Федерации |
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования |
Территориальные фонды обязательного медицинского страхования | ||
|
До 100 000 руб. |
28,0 процента |
4,0 процента |
0,2 процента |
3,4 процента |
35,6 процента |
|
От 100 001 до 300 000 руб. |
28 000 руб. +15,8% с суммы,пре-вышающей 100 000 руб. |
4000 руб. + 2,2% с суммы,пре-вышающей 100 000руб. |
200 руб. + 0,1% с суммы, превышаю-щей 100 000 руб. |
3400 руб.+1,9% с суммы,пре-вышающей 100 000 руб. |
35 600 руб +20,0% с суммы,пре-вышающей 100 000 руб. |
|
От 300 001 до 600 000 руб. |
59 600 руб +7,9% с суммы,пре-вышающей 300 000 руб. |
8400 руб.+1,1% с суммы, пре-вышающей 300 000 руб. |
400 руб.+ 0.1% с суммы, превышаю-щей 300 000 руб. |
7200 руб. +0,9% с суммы, превышающей 300 000 руб. |
75 600 руб +10,0% с суммы, превышающей 300 000 руб. |
|
Свыше 600 000руб. |
83 300 руб +2,0% с суммы, превышаю-щей 600 000 руб. |
11 700 руб. |
700 руб. |
9900 руб. |
105 600 руб +2,0% с суммы, превышаю-щей 600 000 руб. |
Помимо единого социального налога с суммы заработной платы, начисленной работникам, организации платят страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которые установлены Федеральным законом от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ. Это предусмотрено статьей 11 Закона № 118-ФЗ. Отчисления в фонд обязательного медицинского страхования от несчастного случая на ООО ПК «Лазуат» составляют 0,4%.
Порядок исчисления и уплаты единого социального налога
Налогообложению подлежит общая сумма выплат и вознаграждений, начисленных работодателем в пользу работников за налоговый период в денежной или натуральной форме.
Бухгалтер формирует налоговую базу по ЕСН отдельно для каждого работника. Ею являются все суммы, которые были начислены в пользу каждого отдельно взятого работника или стороннего физического лица, получающего доход от этого работодателя.
Бухгалтер должен выяснить, какие выплаты, начисленные в пользу каждого работника в этом месяце, подлежат и не подлежат налогообложению ЕСН. После того как налоговая база определена, можно приступать к начислению ЕСН. Для этого налоговую базу по каждому работнику за прошедший месяц нужно прибавить к налоговой базе, полученной каждым из них с начала года по предыдущий месяц включительно.
