1) В бухгалтерском учете создание резерва сомнительных долгов отражается проводкой:

Дебет 80 «Прибыли и убытки»

Кредит 82«Оценочные резервы» субсчет «Резерв сомнительных долгов».

2) Списание сомнительной задолженности отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Дебет 82 «Оценочные резервы» субсчет «Резерв сомнительных долгов» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») – в части, покрываемой резервом;

Дебет 80 «Прибыли» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») – в части, не покрываемой резервом.

Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв будет использован не полностью, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении годового бухгалтерского баланса к финансовому результату.

3) Если резерв используется не полностью в бухгалтерском учете это отражается следующей проводкой:

Дебет 82 «Оценочные резервы» субсчет «Резерв сомнительных долгов» Кредит 80 «Прибыли и убытки».

Одновременно предприятие может принять новое решение о создании резерва сомнительных долгов, включив в него непогашенные долги из резерва прошедшего периода.

Пример 1

Согласно учетной политике, предприятие создает резерв ежеквартально. По итогам проведения инвентаризации на 31 марта 1999 года в учете предприятия была выявлена задолженность покупателей на отгруженную продукцию, числящаяся на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», в следующие суммах:

- по расчетам с 000 «Импульс» - 60 000 руб. (включая НДС);

- по расчетам с 000 «3енит» - 30 000 руб. (включая НД);

- по расчетам с ЗАО «Марс» - 90 000 руб. (включая НДС).

Суммы данной задолженности были оценены инвентаризационной комиссией как сомнительные. Руководитель предприятия принял решение о создании резерва сомнительных долгов на всю сумму задолженности, В бухгалтерском учете была сделана следующая проводка:

ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 82 субсчет "Резерв сомнительных долгов"

180 000 руб. (60 000 - 30 000 - 90 000) - образован резерв по расчетам за отгруженную продукцию.

3 течение 1999-2000 годов произошли следующие события:

- во II квартале 1999 года 000 «Импульс», полностью оплатило отгруженную в его адрес продукцию;

- в III квартале 1999 года истек срок исковой давности по обязательству 000 «3енит»;

- ЗАО «Марс» свое обязательство не исполнило, но срок исковой давности по его задолженности не истек.

Эти события будут отражены в бухгалтерском учете следующими проводками:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62

- 60 000 руб. - отражено погашение задолженности 000 «Импульс» во II квартале 1999 года:

ДЕБЕТ 82 субсчет "Резерв сомнительных долгов» КРЕДИТ 80

- 60 000 руб. - часть резерва по задолженности 000 «импульс» присоединена к финансовому результату во II квартале 1999 года;

ДЕБЕТ 82 субсчет "Резерв сомнительных долгов" КРЕДИТ 62

- 30 000 руб. - задолженность 000 «Зенит» в III квартале 1999 года списана за счет образованного резерва;

ДЕБЕТ 82 субсчет «Резерв сомнительных долгов" КРЕДИТ 80

- 90 000 руб. — в конце 2000 года неиспользованная часть резерва по задол­женности ЗАО «Марс» присоединена к финансовому результату.

По состоянию на 31 декабря 2000 года предприятие может вновь произвести инвентаризацию задолженности п принять решение о повторном образовании резерва на сумму задолженности ЗАО « Марс».

В этом случае в бухгалтерском учете вновь делается запись об образовании резерва сомнительных долгов:

ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 82 субсчет «Резерв сомнительных долгов»

- 90 000 руб. — образован резерв сомнительных долгов по расчетам с ЗАО «Марс».

5.5.Синтетический учет операций по валютному счету

Синтетический учет средств на валютном счете ведется на активном счете 52 «Ва­лютный счет». К счету 52 могут быть открыты субсчета:

52-1 — «Транзитные валютные счета»;

52-2 — «Текущие валютные счета»;

52-3 — «Валютные счета за рубежом».

По дебету счета 52 отражается поступление денежных средств на валютные счета предприятия.

По кредиту счета 52 отражается списание денежных средств с ва­лютных счетов предприятия.

Порядок совершения и оформления операций по валютным счетам регулируется правилами банков.

Валютный счет может быть открыт предприятию:

• только в одной валюте платежа (например, в долларах США);

• в нескольких валютах платежа;

• мультивалютный счет.

Записи операций на валютных счетах производятся в валюте плате­жа и ее рублевом эквиваленте.

Отражение в бухгалтерском учете валютных операций, связанных с движением денежных средств, полностью аналогична отражению операций по расчетному счету (т.е. все операции, которые осуществля­ются на расчетном счете, могут осуществляться и на валютном).

С точки зрения законодательной так и есть — практически ни одна из операций, проводимых по счету 51, не запрещена к осуществлению в валюте. Это подтверждают разнообразная методическая литература и характеристика счета 52, приведенная в Плане счетов (Инструкции по применению Пла­на счетов) — разница между соответствующими перечнями корреспонди­рующих счетов по счетам 51 и 52 заключается в том, что счет 52 не может корреспондировать со счетами учета займов и кредитов для работников (94, 95 и 93). Однако ограничения, налагаемые законодательством на ис­пользование наличной и безналичной валюты, фактически ограничивают сферу применения счета 52 счетами расчетов (с поставщиками, подрядчи­ками, по авансам и т.п.), счетом 50 «Касса», и, в разрешенных случаях, счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (только по подотчет­ным суммам).

Таким образом, наиболее часто по счету 52 будут оформ­ляться следующие проводки:

1) На сумму аванса, переведенного в счет последующих поставок:

Дебет 61 «Расчеты по авансам выданным» Кредит 52 «Валютный счет»

2) На сумму возврата ранее перечислен­ных денежных средств:

Дебет 52 «Валютный счет» Кредит 61 «Расчеты по авансам выданным»

3) На сумму полученной со счета валюты:

Дебет счета 50 «Касса» Кредит счета 52 «Валютный счет»

4) На сумму сданного на счет остатка валюты:

Дебет счета 52 «Валютный счет» Кредит счета 50 «Касса»

5) На сумму перечисленных в валюте подотчетных сумм:

Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит 52 «Валютный счет»

6) На сумму валюты, сданную подот­четным лицом непосредственно на валютный счет:

Дебет счета 52 «Валютный счет» Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Особенностью учета валютных операций является зачисление валютной выручки на счет:

1) Дебет 52-1 «Валютные счета внутри страны» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - зачисление валютной выручки на транзитный валютный счет;