Бухгалтерские записи:

Д10 «Материалы» , субсч. «Строительные материалы»

К60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

25424 тыс. руб. – отражено приобретение материалов;

Д19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» К60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

4576тыс. руб. – отражен НДС по приобретенным материалам;

Д08 «Вложения во внеоборотные активы», субсч. «Строительство объектов основных средств»

К10 «Материалы»

25424тыс. руб. – материалы списаны на строительство объекта;

Д08«Вложения во внеоборотные активы», субсч. «Строительство объектов основных средств»

К70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» ,02 «Амортизация основных средств», 23 «Вспомогательное производство»

42000 тыс. руб. – списаны другие расходы организации, связанные со строительством объекта;

Расходы на государственную регистрацию отражаются следующей записью:

Д76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К51 «Расчетные счета»

3 тыс. руб. – оплачены расходы на государственную регистрацию объекта;

Д08 «Вложения во внеоборотные активы», субсч. «Строительство объектов основных средств»

К76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

3 тыс. руб. – списаны расходы на государственную регистрацию объекта;

Д19«Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

К68 «Расчеты по налогам и сборам»,субсч. «Расчеты по НДС»

12136,86 [ (25424+42000+3)*18%] – начислен НДС на стоимость СМР.

Пример 2 : Инвестиционным контрактом предусмотрено, что объем капитальных вложений, необходимых для выполнения работ по строительству объекта, составляет 42000 тыс. руб., при этом лимит расходов по содержанию заказчика – 1200 тыс. руб.

Заказчик реализует инвестиционный проект с привлечением подрядной организации. По условиям договора он приобретает и поставляет подрядчику определенную номенклатуру материалов на сумму 30000 тыс. руб., в том числе НДС 4576 тыс. руб.

Стоимость строительно-монтажных работ, выполненных подрядной организацией, составила 10800 тыс. руб., в том числе НДС 1647 тыс. руб.

Расчеты между субъектами инвестиционной деятельности осуществляются в форме предварительной оплаты.

В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д51 «Расчетные счета»

К86 «Целевое финансирование»

42000 тыс. руб. – получены средства целевого финансирования на строительство объекта;

Д60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К51 «Расчетные счета»

10800 тыс. руб. – перечислен аванс подрядной строительной организации;

Д10 «Материалы», субсч. «Строительные материалы»

К60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

25424 тыс. руб. – оприходованы материалы;

Д19«Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

К60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

4576 тыс. руб. – отражен НДС по приобретенным материалам;

Д60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К51 «Расчетные счета»

30000 тыс. руб. – произведена оплата поставщику материалов;

При строительстве передача материалов приобретенных заказчиком и переданных им подрядной организации, может осуществляться на возмездной (ст. 745 ГК РФ) или давальческой основе без перехода права собственности (ст . 713 ГК РФ). Передача материалов на возмездной основе отражается в учете следующими записями :

Д60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К91-1 «Прочие доходы»

30000 тыс. руб. – отражена отпускная стоимость переданных подрядчику материалов;

Д91-2 «Прочие расходы»

К68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты по НДС»

4576 тыс. руб.- начислен НДС по стоимости материалов;

Д91-2 «Прочие расходы»

К10 «Материалы», субсч. «Строительные материалы»

25424 тыс. руб. – списана балансовая стоимость материалов;

Передача материалов на давальческой основе отражается в учете записью :

Д10 «Материалы», субсч. «Материалы, переданные в переработку на стороны»

К10 «Материалы», субсч. «Строительные материалы»

25424 тыс. руб.- отражена передача материалов подрядчику. (Далее записи в учете заказчика отражены исходя из условия, что материалы переданы подрядчику на давальческих условиях)

Д08 «Вложения во внеоборотные активы», субсч. «Строительство объектов основных средств»

К60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

9000 тыс. руб. – отражены расходы подрядной строительной организации;

Д19«Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

К60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

1647 тыс. руб. – учтен НДС по работам, выполненным подрядчиком;

Д08«Вложения во внеоборотные активы», субсч. «Строительство объектов основных средств»

К10 «Материалы», субсч. «Материалы переданные в переработку на сторону»

25424 тыс. руб. – стоимость строительных материалов, использованных подрядчиком, включена в фактические затраты по строительству.

Д08«Вложения во внеоборотные активы»,субсч. «Строительство объектов основных средств»

К60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 02 «Амортизация основных средств»

740 тыс. руб. (сумма показана условно) – фактические расходы на содержание заказчика включены в затраты по строительству.

Д19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

К60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

100 тыс. руб. (сумма показана условно) – учтен НДС по расчетам с поставщиками по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения заказчиком своих функций

Согласно п. 7 ПБУ 2/94 затраты заказчика по принятым к оплате или оплаченным подрядным работам, выполненным подрядчиками на законченных строительством объектах, учитываются в составе незавершенного строительство до их ввода в эксплуатацию или сдачи инвестору.

После сдачи объекта инвестору в бухгалтерском учете заказчика делаются записи:

Д86 «Целевое финансирование»

К08«Вложения во внеоборотные активы», субсч. «Строительство объектов основных средств»

34740 тыс. руб.- расходы подрядной организации, расходы на приобретение материалов и расходы на содержание заказчика, учтенные в составе капитальных вложений, списаны за счет целевого финансирования.

В соответствии со ст. 172 НК РФ вычеты сумм НДС, предъявленных налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, производятся по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств) , т. е. с 1-го числа месяца , следующего за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию для целей исчисления налога на прибыль[5].

Поскольку в приведенном примере заказчик не принимает на учет объект завершенного капитального строительства в качестве основного средства, у него нет права на вычет сумм НДС, уплаченных поставщикам по товарам, работам, услугам и подрядным организациям за выполненные строительно-монтажные работы. Эти суммы НДС заказчиком передаются инвестору для предъявления к налоговым вычетам