· Подрядные организации (подрядчики) – специализированные организации , выполняющие строительные , монтажные и другие виды работ для застройщика по договору на строительство. Общестроительные работы выполняет , как правило, генподрядная организация , ответственная за весь ход строительства и ввод объекта в эксплуатацию. Отдельные (специализированные) виды строительно-монтажных работ по заказам генерального подрядчика , а также заказчика с согласия генподрядчика выполняют субподрядные организации ;

· Проектные организации, специализирующиеся на разработке проектов для объектов строительства. Выполнение проектно-изыскательных работ по сложным комплексам разбивается на ряд этапов : проектные изыскания; разработка технико-экономического обоснования (ТЭО) ; выбор и утверждение площадки для строительства ; выдача задания на проектирование ; инженерные изыскания ; проектирование ;

· Поставщики , в том числе иностранные фирмы , осуществляющие поставку оборудования (как требующее , так и не требующее монтажа), включенного в сметы на строительство , а также поставку материалов.

1.1 Объекты учета затрат и состав затрат на капитальное строительство

«Объектом бухгалтерского учета по договору на строительство у застройщика… являются затраты по объекту строительства» (п.3 ПБУ 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство») , которые включают :

1) расходы , связанные с возведением объекта , вводом его в эксплуатацию или сдачей инвестору;

2) ожидаемые расходы (обязательства) – расходы, связанные со строительством и его финансированием , которые застройщик будет производить в соответствии с договором на строительство после окончания строительства и ввода его в эксплуатацию или сдачи инвестору. В настоящее время такие расходы не включаются в инвентарную стоимость объекта.

В свою очередь , объектами строительства согласно п.2 ПБУ 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» являются «отдельно стоящее здание или сооружение , вид или комплекс работ , на строительство которого должны быть составлены отдельный проект и смета».

Застройщики должны обеспечить формирование информации по объектам бухгалтерского учета по таким показателям, как :

· незавершенное строительство;

· завершенное строительство;

· авансы, выданные подрядчикам и другим субъектам , занятым в строительстве объектов в соответствии с договорами на строительство;

· финансовый результат деятельности , который образуется как разница между величиной средств на содержание застройщика , заложенной в сметах на строящиеся в данном отчетном периоде объекты (лимитом средств), и фактическими затратами по его содержанию.

Расходы, связанные с возведением объекта и обусловленные их технологической структурой, что находит отражение в сметной документации, подразделяются на 6

· строительные работы;

· работы по монтажу оборудования;

· приобретение оборудования, сданного в монтаж;

· приобретение оборудования, не требующего монтажа, инструмента и инвентаря, оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса;

· прочие капитальные затраты;

В соответствии с этой классификацией Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций и рекомендует вести учет затрат по строительству объектов. Так, порядок учета затрат на строительные работы и работы по монтажу оборудования зависит от способа их производства (подрядного или хозяйственного). При подрядном способе выполненные и оформленные в установленном порядке строительные работы и работы по монтажу оборудования отражаются у застройщика по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций и учитываются в составе незавершенного строительства до ввода объектов в эксплуатацию или сдачи инвестору. При хозяйственном способе застройщик отражает в бухгалтерском учете фактически произведенные затраты, связанные с осуществлением строительных работ и работ по монтажу оборудования. При этом учет затрат осуществляется по элементам в соответствии с п. 8 ПБУ 10/99 «Расходы организации», а также по статьям в соответствии с порядком, установленным Типовыми методическими рекомендациями по планированию и учету себестоимости строительных работ, утвержденными Минстроем РФ 4 декабря 1995 года №БЕ-11-250/7. Этим нормативным документом в качестве типовой рекомендуется следующая группировка затрат на производство строительных работ:

· материалы ;

· расходы на оплату труда;

· расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов;

· накладные расходы;

Независимо от способа производства работ расходы на содержание аппарата подразделения капитального строительства производятся за счет средств, предназначенных на финансирование капитального строительства, и включаются в инвентарную стоимость вводимых в эксплуатацию объектов.(п. 1.4 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций).

Расходы по приобретению оборудования, требующего монтажа, складываются из:

а)стоимости оборудования по счету поставщика с учетом:

- наценок, комиссионных вознаграждений, уплаченных снабженческим и внешнеэкономическим организациям;

- стоимости услуг товарных бирж;

- таможенных пошлин и т. п. ;

б) расходов по доставке оборудования;

в)заготовительно-складских расходов, в составе которых находят отражение, в соответствии с Типовыми методическими рекомендациями по планированию и учету себестоимости строительных работ, затраты, связанные с :

содержанием материальных базисных, участковых и приобъектных складов, включая содержание работников складского хозяйства, отделов и контор снабжения, ведомственной и вневедомственной, пожарной и сторожевой охраны, осуществляющей охрану материальных ценностей, агентов, занятых заготовкой материальных ценностей;

оплатой сборов за извещение о прибытии и взвешивание грузов;

другими расходами при осуществлении заготовительно-складской деятельности.

Расходы по доставке оборудования до приобъектного склада и заготовительно-складские расходы «включаются в состав затрат по строительству объекта пропорционально стоимости сданного в монтаж оборудования с учетом суммы данных расходов, приходящейся на стоимость оборудования, числящегося в остатке на конец отчетного периода» ( п. 3.1.3 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций)

Стоимость оборудования, не требующего монтажа, инструмента и инвентаря, а также оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса, отражается в учете согласно оплаченным или принятым к оплате счетам поставщиков.

Расчеты между застройщиком и подрядчиком регулируются ПБУ 2/94 «Учет договоров(контрактов) на капитальное строительство». Они могут осуществляться в соответствии с договором в форме авансов (промежуточных платежей) за выполненные подрядчиком работы на конструктивных элементах или этапах, или после завершения всех работ на объекте строительства. Расчеты отражаются в бухгалтерском учете застройщика по договорной стоимости объекта строительства, которая определяется в договоре или может рассчитываться: 1) исходя из стоимости (цены) в соответствии с проектом (твердая цена), с учетом оговорок, касающихся порядка их изменения; 2) на условиях возмещения фактической стоимости строительства в сумме принимаемых затрат, оцененных в текущих ценах , и согласованной договором прибыли подрядчика (открытая цена).