Для объекта налогообложения – доходы, уменьшенные на величину произведённых расходов, в 2003 г.

Алгоритм расчёта налога в случае выбора в качестве объекта налогообложения доходов, уменьшенных на величину расходов, зависит от периода – отчётного или налогового.

ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

Рассмотрим пример ведения налогового учёта в I квартале 2003 г.

Общие условия

ЗАО «Перспектива Ком» с 2003 г. перешло на упрощённую систему налогообложения. В 2002 г. оно являлось плательщиком налога на прибыль и использовало метод начисления. В качестве объекта налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов. ЗАО «Перспектива Ком» зарегистрировано в августе 2001 г. и находится по адресу: 420054, Казань, ул. Техническая, д.120в. Основной государственный регистрационный номер 16 001463172, ИНН 1659038199, КПП 165901001. Получено уведомление от налогового органа о возможности применения упрощенной системы налогообложения. Книга учёта доходов и расходов ведётся в бумажном виде. 25.12.2002 Книга была прошнурована, пронумерована в количестве 96 страниц, число страниц подтверждено подписью руководителя организации и печатью организации, а так же заверено в этот же день подписью должностного лица налогового органа и скреплено печатью. Дополнительные взносы в ФСС РФ на финансирование выплаты пособий по временной нетрудоспособности не уплачивались.

1. Отражение сумм доходов

Сумма доходов за I квартал 2003 г. составила 2 900 000 руб. Сумма доходов сформирована следующим образом.

Доходы от реализации товаров, реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ:

- реализованы товары оптом на сумму 500 000 руб.;

- получен аванс под предстоящую поставку на сумму в 100 000 руб.

- реализованы товары в розницу через собственный торговый павильон на сумму 1 870 000 руб. Подобные доходы необходимо отражать отдельной записью в Книге на каждый день реализации (по итоговым за день данным кассовой книги – для организаций, лент ККМ – для предпринимателей), но мы ограничиваемся одной подобной записью;

- реализован другими организациями излишек материалов, оставшийся после возведения павильона, на сумму 360 000 руб.

Внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ:

- получен доход в сумме 5000 руб. в виде штрафа и пеней за нарушение покупателем сроков платежа по договору поставки;

- получены дивиденды от дочернего ЗАО за 2002 г. в сумме 45 000 руб.;

- получены доходы в виде процентов по договорам займа, выданным ранее сотрудникам, на сумму 17 000 руб.;

- на безвозмездной основе получено имущество от учредителя ЗАО на сумму 3000 руб. Поскольку указанный учредитель владеет менее 50% акций ЗАО, указанная сумма подлежит включению в доход ЗАО.

Также должны быть отражены данные о доходах «переходного периода» в виде сумм авансов, полученных в 2002 г. от покупателей под поставки товаров в 2003 г. –уже в период применения упрощенной системы налогообложения. ЗАО получило аванс 100 000 руб. (без учёта НДС) и должно включить его в сумму доходов за I квартал 2003 г. Таким образом, итоговая сумма доходов за квартал составит 3 000 000 руб.

2. Отражение сумм расходов

Сумма учитываемых расходов (за исключением расходов на приобретение ОС) составила 1 943 600. Были осуществлены следующие расходы:

- списана в расходы стоимость приобретённых у организации – плательщика НДС товаров, реализованных оптом в текущем отчётном периоде, в сумме 200 000 руб. Отдельно списан НДС по этим товарам – 40 000 руб. Кроме того, по данной оптовой операции списана стоимость товаров на сумму

20 000 руб., которые закупались у физических лиц, не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей и не являющихся плательщиками НДС;

- списана в расходы стоимость товаров, реализованных в розницу, в сумме 950 000 руб. Отдельно списан НДС по этим товарам – 110 000 руб. (частично были приобретены у неплательщиков НДС);

- списана стоимость товаров, реализованных другими организациями излишков материалов, оставшихся после возведения павильона, на сумму 250 000 руб. Отдельно списан НДС по этим товарам – 50 000 руб.;

- выплачена заработная плата на сумму 132 399 руб. (за исключением зарплаты работников, которые были заняты при строительстве объекта ОС). В Книге эти расходы представлены единственной за квартал записью;

- перечислены взносы в ПФР, взносы в ФСС РФ по страхованию от несчастных случаев на общую сумму 18 801 руб. (за исключением суммы взносов в части зарплаты работников, которые были заняты при создании ОС). Для удобства все взносы также проведены в Книге единой записью;

- выплачено пособие по временной нетрудоспособности грузчику на сумму 3000 руб. ФСС РФ должен по итогам I квартала компенсировать выплату пособия в сумме 450 руб., следовательно, в состав расходов подлежит включению 2550 руб.;

- перечислена арендная плата за I квартал 2003 г. за арендуемый по договору субаренды офис в сумме 36 000 руб. – отдельно списаны стоимость аренды в сумме 30 000 руб. и НДС в сумме 6000 руб.;

- учтены в части, приходящейся на I квартал 2003 г., расходы на рекламу в периодическом издании, оплаченные в конце 2002 г., в сумме 7500 руб. Одновременно списан НДС, относящийся к этому расходу, в сумме 1500 руб.;

- перечислена сумма налога на рекламу (с фактических затрат в сумме 7500 руб. без учёта сумм НДС по ставке 5%) – 375 руб.;

- списаны банком расчётного счёта расходы по договору банковского счёта – 400 руб.;

- оплачены расходы по аренде ККМ в сумме 1200 руб. (списана стоимость аренды –1000 руб. и НДС – 200 руб.), на ремонт арендованной ККМ – в сумме 180 руб. (150 руб. и НДС – 30 руб.). Отмечу, что указанное ОС в бухучёте ЗАО не отражается;

- через подотчётных лиц приобретены канцелярские товары на сумму в 2695 руб.(налоги включены);

Все эти доходы и расходы отражаются в данном разделе в хронологическом порядке – применительно к дате их признания в налоговом учёте.

КНИГА

УЧЁТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИЙ И ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДРИНИМАТЕЛЕЙ, ПРИМЕНЯЮЩИХ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ