• Прямой метод

• Раскрываются основные виды валовых денежных поступлений и валовых денежных вы плат.

• Сверка между прибылью до налогообложения и денежными средствами от операционной деятельности представляется в примечании к отчету о движении денежных средств.

• Косвенный метод

• Прибыль/убыток за период корректируются с учетом:

• Воздействия неденежных операций.

• Отсрочек или начислений.

• Инвестиционных или финансовых потоков денежных средств.

1.3.5. Движение денежных средств от инвестиционной деятельности представляется в отчете следующим образом:

• Основные категории валовых поступлений денежных средств и валовых выплат денежных средств представляются в отчете раздельно.

• Совокупные потоки денежных средств, образованные в результате приобретения или продажи дочерних компаний и других хозяйственных подразделений, классифицируются как инвестиционные.

1.3.6. Движение денежных средств от финансовой деятельности раскрывается в отчете посредством раздельного представления основных категорий валовых поступлений и валовых выплат денежных средств.

1.3.7. Следующие потоки денежных средств разрешается представлять в отчете на нетто- основе:

• Потоки денежных средств от имени клиентов.

• Потоки денежных средств по статьям с быстрым оборотом, крупными суммами и кратким сроком погашения (например, приобретение и продажа инвестиций).

1.3.8. Для финансовых институтов следующие виды денежных потоков могут быть представлены в отчете на нетто-основе:

• Потоки денежных средств для принятия и выплаты вкладов с фиксированным сроком платежа.

• Размещение вкладов в других финансовых институтах, снятие вкладов из других финансовых институтов.

• Денежные авансовые платежи и кредиты клиентам и погашение таких авансов и кредитов.

1.3.9. Ниже приведены некоторые аспекты, имеющие непосредственное отношение к представлению отчетов о движении денежных средств:

• Денежные потоки от полученных и выплаченных процентов и дивидендов раскрываются раздельно. При этом каждый из них должен быть классифицирован из периода в период как поток либо от операционной, либо от инвестиционной, либо от финансовой деятельности.

• Потоки денежных средств, образующиеся в связи с налогом на прибыль, как правило, классифицируются как потоки от операционной деятельности.

• Денежные потоки, возникающие в результате валютных операций, отражаются по обменному курсу на дату движения денежных средств.

• Денежные потоки, возникающие от операций с иностранными компаниями, должны пересчитываться по обменному курсу на дату их возникновения.

• Движение денежных средств в результате чрезвычайных обстоятельств должно классифицироваться в соответствие с деятельностью, в результате которой оно произошло.

• В отчете о движении денежных средств компаний, учет в которых ведется по методу долевого участия или по себестоимости, указываются только фактические потоки денежных средств (например, полученные дивиденды).

• Движение денежных средств в отношении совместных предприятий включается в сводный отчет о движение денежных средств в соответствии с пропорциональной долей таких потоков.

1.4. Раскрытие информации.

Компания должна раскрывать:

• В целом, как в отношении приобретения, так и в отношении продажи дочерней компании или другой хозяйственной единицы:

• Всю сумму возмещения при приобретении или продаже.

• Часть возмещения при приобретении илипродаже, выплаченную в денежных средствах или эквивалентах.

• Величину денежных средств и их эквивалентов в приобретенной илипроданной дочерней компании.

• Величину активов или обязательств, кроме денежных средств и их эквивалентов, в приобретенной илипроданной дочерней компании.

• Денежные средства и их эквиваленты в отчете о движении денежных средств, а также их сверку с аналогичными статьями в бухгалтерском балансе.

• Подробную информацию в отношении неденежных инвестиционных и финансовых операций (например, в отношении конвертации облигаций в акции).

• Суммуденежных средств и их эквивалентов, имеющихся в компании, не доступных для использования группой.

• Сумму кредитов, не взятых, но доступных для будущей операционной деятельности, а также для урегулирования обязательств инвестиционного характера (с указанием имеющихся ограничений в отношении таких средств).

• Общую сумму потоков денежных средств от каждого из трех видов деятельности, относящейся к доле участия в совместных предприятиях.

• Сумму денежных потоков, от каждого из трех видов деятельности в отношении каждого отраслевого и географического сегмента.

• Денежные потоки, показывающие увеличение операционного потенциала компании, и отдельно должны раскрываться денежные потоки, которые представляют его поддержание.

2. Сравнение «Отчета о движении денежных средств» по российским и международным стандартам

Сопоставим требования отечественного законодательства и МСФО к представлению отчета о движении денежных средств.

Сразу же отметим, что в отличие от баланса и отчета о прибылях и убытков, в отчете о движении денежных средств по российским и международным стандартам будет скорее больше различий, чем общего. Эти различия начинаются уже со значимости данной формы в комплекте форм отчетности. Если в России в качестве основных бухгалтерских отчетов признаются лишь два отчета, а именно, бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, а отчет о движении денежных средств рассматривается лишь как часть пояснений к годовой отчетности и может не представляться в составе промежуточной отчетности, то по МСФО данная форма является основной и должна представляться за каждый период, за который составляется финансовая отчетность.

Между тем в международной практике отчет о движении денежных средств получил широкое применение. В соответствии с МСФО он признается в качестве основного финансового отчета и его следует представлять за каждый период, в котором представляется финансовая отчетность. Помимо отчета о движении денежных средств полный комплект финансовой отчетности содержит бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменениях в капитале, а также информацию об учетной политике и примечания к финансовой отчетности. Все вышеперечисленные отчеты взаимосвязаны и дополняют друг друга, так как описывают различные аспекты одной и той же финансово-хозяйственной деятельности компании и имеют общую цель - дать пользователям отчетности наиболее полную информацию о компании для принятия экономических решений.

Каждый финансовый отчет имеет свою специфику представления информации о финансово-хозяйственной деятельности компании. Отчет о движении денежных средств раскрывает ее в разрезе движения денежных потоков за период, получаемых от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Требования по раскрытию информации об изменениях в денежных средствах изложены в МСФО №7 "Отчет о движении денежных средств", который был введен в действие для финансовой отчетности, охватывающей периоды, начиная с 1 января 1994 г. и заменил предыдущий МСФО №7 "Отчет об изменении финансового положения".