Дебет 99 Кредит 20, 23, 25, 26 и т.д. – отражены расходы по ликвидации последствий чрезвычайных обстоятельств;

Дебет 10 Кредит 99 – оприходованы материалы, оставшиеся после списания непригодного к восстановлению имущества организации;

Дебет 76/1 Кредит 99 – отражена сумма полученного организацией страхового возмещения.

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в плане счетов бухгалтерского учета предназначен счет 99 «Прибыли и убытки».

Как мы уже говорили, на этот счет в течение года списывают финансовый результат от обычных видов деятельности, а также от операционных и внереализационных доходов и расходов. Кроме того, на счете 99 собирают чрезвычайные доходы и расходы. Здесь же отражают задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль, а также штрафы за налоговые правонарушения. Получается, что сальдо счета 99 равно чистой прибыли (или убытку) текущего года. Это сальдо переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Выходит, если предприятие по итогам года получило прибыль. То в учете делается проводка:

Дебет 99 Кредит 84 – писана чистая прибыль отчетного года.

А если предприятие по итогам года получило убыток? Тогда делается проводка:

Дебет 84 Кредит 99 – списан убыток отчетного года.

Пример:

Итоги работы ЗАО «Восток» за 2002 год таковы:

1. выручка от продажи продукции – 360 000 руб.;

2. себестоимость реализованной продукции – 250 000 руб.;

3. налог на добавленную стоимость – 60 000 руб.;

4. прибыль от продаж – 50 000 руб.(360 000 – 250 000 – 60 000);

5. внереализационные и операционные расходы – 75 000 руб.;

6. внереализационные и операционные доходы – 10 000 руб.;

7. убыток от прочих операций – 65 000 руб. (75 000 – 10 000);

8. убыток за 2002 год – 15 000 руб. (65 000 – 50 000).

Реформируя баланс, бухгалтер ЗАО «Восток» делает проводки:

Дебет 90/1 Кредит 90/9 – 360 000 руб. – закрыт субсчет «Выручка»;

Дебет 90/9 Кредит 90/2 – 250 000 руб. – закрыт субсчет « Себестоимость продаж»;

Дебет 90/9 Кредит 90/3 – 60 000 руб. – закрыт субсчет «НДС»;

Дебет 91/1 Кредит 91/9 – 10 000 руб. – закрыт субсчет «Прочие доходы»;

Дебет 91/9 Кредит 91/2 – 75 000 руб. – закрыт субсчет «Прочие расходы».

За 2002 год ЗАО «Восток» обязано заплатить налог на прибыль в размере 18 000 руб. начисляя этот налог, бухгалтер сделал запись:

Дебет 99 Кредит 68 – 18 000 руб. – начислен налог на прибыль;

Затем бухгалтеру необходимо закрыть счет 99 «Прибыли и убытки». При этом он делает такую запись:

Дебет 84 Кредит 99 – 33 000 руб. (65 000 +18 000 – 50 000) – списан убыток отчетного года.

2.2. Особенности формирования конечного финансового результата в целях налогообложения

В ст. 251 НК РФ приведен список доходов, которые не входят в налогооблагаемую базу, в частности это доходы:

q которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;

q в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

q в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации;

q в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах первоначального взноса участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

q в виде имущества, имущественных прав и (или) неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в пределах первоначального взноса участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемником в случае выделения его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

q в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа и т.д.

Состав расходов, не учитываемых в целях налогообложения, регламентируется статьей 270 НК РФ. Перечислим некоторые из них:

q в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм распределяемого дохода;

q в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством РФ предоставлено право наложения указанных санкций;

q в виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в простое товарищество;

q в виде расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества;

q в виде сумм отчислений в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги;

q в виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также в виде средств или иного имущества, которые направлены в погашение таких заимствований;

q в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов);

q в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений;

q в виде сумм материальной помощи работникам;

q в виде имущества или имущественных прав, переданных в качестве задатка, залога и т.д.

Налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога на прибыль и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога по истечении каждого отчетного периода представляют в налоговые органы по месту своего соответствующие налоговые Декларации. Декларация за налоговый период включает в себя листы и Приложения.

К Листу 02 "Расчет налога на прибыль организаций" Декларации предусмотрены следующие приложения:

q Приложение N 1 "Доходы от реализации";

q Приложение N 2 "Расходы, связанные с производством и реализацией";

q Приложение N 3 "Отдельные виды расходов, связанные с производством и реализацией, начисленные";

q Приложение N 4 "Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу";

q Приложение N 5 "Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль организацией, имеющей обособленные подразделения";

q Приложение N 5а "Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль по обособленным подразделениям организаций";

q Приложение N 6 "Внереализационные доходы";

q Приложение N 7 "Внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам".