Учет прибылей и убытковРефераты >> Бухгалтерский учет и аудит >> Учет прибылей и убытков
Счет 90 на конец каждого месяца не должен иметь сальдо. Однако все субсчета 90 в течение года могут иметь сальдо, и их величина будет увеличиваться, начиная с января отчетного года.
В конце года 31 декабря осуществляется реформация баланса, все субсчета, открытые к счету 90, закрываются внутренними записями на субсчет «Прибыль/убыток от продаж». Это отражается такими проводками:
Дебет 90/1 Кредит 90/9 – закрыт субсчет «Выручка»;
Дебет 90/9 Кредит 90/2 – закрыт субсчет «Себестоимость продаж»;
Дебет 90/9 Кредит 90/3 – закрыт субсчет «НДС»;
Дебет 90/9 Кредит 90/4 – закрыт субсчет «Акцизы»;
Дебет 90/9 Кредит 90/6 – закрыт субсчет «Налог с продаж».
В результате на 1 января нового года по всем субсчетам счета 90 «Продажи» будет нулевой остаток.
Для обобщения информации о прочих доходах и расходах (операционных и внереализационных), кроме чрезвычайных, предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы».
К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:
91/1 «Прочие доходы»;
91/2 «Прочие расходы»;
91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
По кредиту счета 91 субсчета «Прочие доходы» в течение отчетного периода отражаются:
q поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации (например, сдача имущества в аренду[11]):
Дебет: 76, 62, 51 Кредит 91/1
q поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности:
Дебет 76, 62, 51 Кредит 91/1
q поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, включая проценты и иные доходы по ценным бумагам:
Дебет 76 Кредит 91/1
q прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности по договору простого товарищества, отражается проводкой:
Дебет 76/3 Кредит 91/1
q поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, отражаются в бухгалтерском учете следующим:
Дебет 62,52,76 Кредит 91/1;
q проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации:
Дебет 58/3, 51 Кредит 91/1;
q поступления от операций с тарой:
Дебет 10/4, 60 Кредит 91/1;
q штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договор, полученные или признанные к получению:
Дебет 76, 62, 51 Кредит 91/1;
q поступления, связанные с безвозмездным получением активов, отражается следующими проводками:
─ Дебет 08, 10 Кредит 98/2 – отражена рыночная стоимость безвозмездно полученных основных средств (нематериальных активов), материалов;
─ Дебет 01, 04 Кредит 08 – введение в эксплуатацию безвозмездно полученного основного средства (нематериального актива);
─ Дебет 10, 11 Кредит 98/2 – получены безвозмездно иные материальные ценности;
─ Дебет 20, 23, 25, 26, 44 и т.д. Кредит 02(05); 10 – начислена амортизация по безвозмездно полученному основному средству (нематериальному активу); Материалы переданы в производство;
─ Дебет 98/2 Кредит 91/1 – соответствующая доля доходов будущих периодов учтена в составе прочих доходов (внереализационные доходы).
q поступления в возмещение причиненных организации убытков:
Дебет 76/2 Кредит 91/1;
q прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году:
Дебет 63 Кредит 91/1;
q суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности:
Дебет 60 Кредит 91/1;
q курсовые разницы:
Дебет 52, 58, 76 Кредит 91/1;
q положительные суммовые разницы, возникающие в связи с погашением задолженности по полученным кредитам и займам, выраженным в денежных единицах:
Дебет 66, 67 Кредит 91/1;
q принятие к учету излишек имущества, выявленных при инвентаризации, по рыночной стоимости с учетом физического износа:
Дебет 01, 10, 50, 41, 43 Кредит 91/1.
По дебету счета 91 субсчета «Прочие расходы» в течение отчетного периода отражаются:
q расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации:
Дебет 91/2 Кредит 02, 10, 70, 69 и т.д.;
q расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих их патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности:
Дебет 91/2 Кредит 76, 62;
q проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств:
Дебет 91/2 Кредит 66, 67;
q расходы, связанные с продажей имущества:
Дебет 91/2 Кредит 20, 23, 25 и т.д.;
q расходы на создание резерва по сомнительным долгам:
Дебет 91/2 Кредит 63;
q расходы, связанные с начислением штрафных санкций за нарушение договорных обязательств:
Дебет 91/2 Кредит 76/2;
q расходы, связанные со списание дебиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности:
Дебет 91/2 Кредит 62;
q поступления в возмещение причиненных организацией убытков:
Дебет 91/2 Кредит 76;
q убытки по операциям прошлых лет, выявленные в текущем году:
дебет 91/2 Кредит 76;
q расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитной организацией:
Дебет 91/2 Кредит 76;
q отрицательные курсовые разницы по валютным счетам, также по операциям в иностранной валюте:
Дебет 91/2 Кредит 52, 58, 76 и т.д.;
q убытки от хищения ценностей, виновники которых по решению суда не установлены:
Дебет 91/2 Кредит 94;
q затраты по аннулированным производственным заказам, а также затраты на производство, не давшее продукции:
Дебет 91/2 Кредит 20, 23, 29.
В течение месяца записи ведутся накопительно, по кредиту счета 91/1 «Прочие доходы» и по дебету счета 91/2 «Прочие расходы». Ежемесячно путем сопоставления кредитового оборота по счету 91/1 и дебетового оборота по счету 91/2 определяется сальдо прочих доходов и расходов за месяц. В конце месяца выявленное сальдо списывается со счета 91/9 на счет 99 «Прибыли и убытки»:
Дебет 91/9 Кредит 99 (на прибыль);
Дебет 99 Кредит 91/9 (на убыток).
По окончании отчетного года субсчета к счету 91 закрываются внутренними записями:
Дебет 91/1 Кредит 91/9 – закрыт субсчет 91/1;
Дебет 91/9 Кредит 91/2 – закрыт субсчет 91/2.
Чрезвычайные доходы и расходы в течение отчетного года подлежат учету на счете 99 «Прибыли и убытки». Чрезвычайные доходы и расходы отражаются в учете проводками:
Дебет 99 Кредит 01, 10, 41, 43 и т.д. – списана остаточная стоимость имущества, утраченного в результате чрезвычайных обстоятельств;