1. Статья 194. «Уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица».

2. Статья 199. «Уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации».

Налоговые органы, осуществляющие выездную налоговую проверку согласно пункту 3 статьи 32 НК РФ при выявлении обстоятельств, позволяющих предполагать совершение нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, обязаны в десятидневный срок со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в органы налоговой полиции для решения вопроса о возбуждении уголовного дела. Это подтверждается также приказом ФСНП РФ № 409, МНС РФ № АП-3-16/359 от 15 ноября 1999 г. «О порядке передачи материалов о нарушениях законодательства о налогах и сборах в крупных и особо крупных размерах в федеральные органы налоговой полиции» и письмом МНС РФ от 28 сентября 2001 г. № ШС-6-14/734 «Об ответственности за нарушения налогового законодательства».

Согласно пункту 1 статьи 194 УК РФ наказывается уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации. Уклонение в данном случае может быть выражено:

1) в сознательной неуплате таможенных платежей (целиком или частично);

2) в искажении данных бухгалтерской и иной документации с целью занижения суммы таможенных платежей; 3) в иных нарушениях.

Условием привлечения к ответственности является доказательство вины главного бухгалтера и причинение им крупного ущерба. При этом на основании примечания к статье 194 УК РФ крупным ущербом считается сумма неуплаченных таможенных платежей, превышающая 1000 минимальных размеров оплаты труда.

За данное преступление на основании пункта 1 статьи 194 УК РФ главные бухгалтеры предприятий могут быть наказаны:

· штрафом в размере от 200 до 700 минимальных размеров оплаты труда или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 2 до 7 месяцев;

· обязательными работами на срок от 180 до 240 часов;

· лишением свободы на срок до 2 лет.

На основании пункта 2 статьи 194 УК РФ также наказывается уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации, но совершенное:

а) группой лиц по предварительному сговору; б) лицом, ранее судимым за совершение преступлений, предусмотренных статьями 194, 198 или 199 УК РФ; в) неоднократно; г) в особо крупном размере.

При этом на основании примечания к статье 194 УК РФ особо крупным размером считается сумма неуплаченных таможенных платежей, превышающая 3000 минимальных размеров оплаты труда.

За вышеперечисленные преступления на основании пункта 2 статьи 194 УК РФ главные бухгалтеры предприятий, при условии доказательства их вины, могут быть наказаны:

· штрафом в размере от 500 до 1000 минимальных размеров оплаты труда или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 5 месяцев до 1 года;

· лишением свободы на срок до 5 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового.

В соответствии с пунктом 1 статьи 199 УК РФ наказывается уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации. Уклонение в данном случае может быть выражено:

1) путем включения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах; 2) в сознательной неуплате налогов или страховых взносов (целиком или частично);

3) в иных нарушениях.

Согласно пункту 10 постановления Пленума Верховного суда РФ от 4 июля 1997 г. № 8 «О некоторых вопросах применения судами Российской Федерации уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов» к ответственности по статье 199 УК РФ могут быть привлечены:

· руководитель организации-налогоплательщика;

· главный (старший) бухгалтер;

· лица, фактически выполняющие обязанности руководителя и главного (старшего) бухгалтера;

· иные служащие организации-налогоплательщика, включившие в бухгалтерские документы заведомо искаженные данные о доходах или расходах либо скрывшие другие объекты налогообложения.

При этом ответственность — как организаторы, подстрекатели или пособники по статье 33 УК РФ и соответствующей части статьи 199 УК РФ - несут лица:

· организовавшие совершение преступления, предусмотренного статьей 199 УК РФ;

· руководившие этим преступлением;

· склонившие к его совершению руководителя, главного (старшего) бухгалтера организации - налогоплательщика или иных служащих этой организации;

· содействовавшие совершению преступления советами, указаниями и т.п.

Условием привлечения к ответственности является доказательство вины главного бухгалтера и уклонение от уплаты налогов или страховых сборов в крупном размере. При этом на основании примечания к статье 199 УК РФ крупным размером уклонения считается сумма неуплаченных налогов или страховых взносов, превышающая 1000 минимальных размеров оплаты труда.

За вышерассмотренное преступление на основании пункта 1 статьи 199 УК РФ к главным бухгалтерам предприятий может быть применен один из следующих видов наказания:

· лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 5 лет;

· арест на срок от 4 до 6 месяцев;

· лишение свободы на срок до 4 лет.

На основании пункта 2 статьи 199 УК РФ также наказывается уклонение от уплаты налогов или страховых взносов, но совершенное:

а) группой лиц по предварительному сговору; б) лицом, ранее судимым за совершение преступлений, предусмотренных статьями 194, 198 или 199 УК РФ; в) неоднократно; г) в особо крупном размере.

При этом на основании примечания к статье 199 УК РФ особо крупным размером считается сумма неуплаченных налогов или страховых взносов, превышающая 5000 минимальных размеров оплаты труда.

В соответствии с письмом Генпрокуратуры РФ от 21 ноября 2002 г. № 37/1-582-02 крупный и особо-крупный размер неуплаченного налога определяется исходя из 450 рублей.

За вышерассмотренное преступление на основании пункта 2 статьи 199 УК РФ главные бухгалтеры предприятий, при условии доказательства их вины, могут быть наказаны лишением свободы на срок от 2 до 7 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет.

Новое в уголовной ответственности главного бухгалтера

Недавно Президент внес в Государственную Думу законопроект с поправками к Уголовному кодексу. В нем предлагается новая редакция статей о налоговых преступлениях.

Главного бухгалтера могут привлечь к ответственности по статье 199 Уголовного кодекса. Она предусматривает наказание за уклонение фирмы от уплаты налогов и страховых взносов.

Способы уклонения от уплаты налогов в статье 199 Уголовного кодекса не конкретизированы, а значит, могут быть любыми. В качестве примера приводится только один: включение в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах и расходах. Президент предлагает установить исчерпывающий перечень способов уклонения. Вот они: 1) фирма не представила в инспекцию необходимую отчетность; 2) фирма представила в инспекцию отчетность с заведомо ложными сведениями.