Вариант 1. Предприятие «N» приняло решение реализовать станок за 18000 грн. Опишем ситуацию реализации объекта за деньги.

Таблица 8

В том случае, если цена реализации меньше остаточной стоимости, бухгалтерские записи будут подобными, только финансовым результатом от реализации основных средств будет убыток. В отличие от налогового учета, при котором финансовый результат определяется только при реализации основных средств первой группы, в бухгалтерском учете финансовый результат определяется в независимости от того, к какой из групп принадлежит объект основных средств.

Вариант 2. В результате аварии станок пришел в непригодность и было принято решение о его ликвидации. Затраты по демонтажу и разборке станка составили 860 грн., после разборки остались некоторые детали, которые могут быть еще использованы, на сумму 450 грн.

Таблица 9

Вариант 3. Предприятие «N» приняло решение оказать безвозмездную помощь техническому училищу и передать ему для учебных целей станок.

Таблица 10

Вариант 4. Предприятие «N» выступило учредителем фирмы «Z». В качестве взноса в уставный капитал решено внести станок, справедливая стоимость которого определена в сумме 15000 грн.

Таблица 11

4. БУХГАЛТЕРСКИЕ И НАЛОГОВЫЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.

Ведение бухгалтерского и налогового учета в Украине регламентируется целым рядом законодательных и нормативных документов.

Однако, несмотря на большое количество нормативных документов при ведении бухгалтерского и налогового учета допускаются многочисленные ошибки. Это можно объяснить, прежде всего, тем, что, во-первых, бухгалтер не всегда может с необходимыми документами оперативно и вовремя ознакомиться, подробно их обработать в связи с большим объемом текущей работы. Во-вторых, нормы многих инструкций и положений изложены нечетко и неоднозначно, иногда даже противоречат друг другу.

Так, в законодательных и нормативно-правовых документах употребляются разные названия понятия «основные средства», например: основные средства, основные фонды, (средства). Кроме того, экономическая сущность этого понятия формулируется в них по-разному. В Положении об организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине, утвержденном постановлением Кабинета Министров Украины от 03.04.93г. №250, основные средства предприятия – это совокупность средств труда, существующая в натуральной форме в течение продолжительного периода как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере. А в Законе Украины от 22.05.97г. №283/97-ВР «О налогообложении прибыли предприятий» (с изменениями и дополнениями) основные средства – материальные ценности, использующиеся в производственной деятельности налогоплательщиков в течение периода, превышающего 365 календарных дней с даты введения в эксплуатацию таких материальных ценностей, и стоимость которых постепенно уменьшается в связи с физическим и моральным износом. Вместе с тем в соответствии и Инструкцией по бухгалтерскому учету балансовой стоимости групп основных фондов, утвержденной приказом Минфина Украины от 24.07.97г. №159 (в редакции приказа от 11.02.98г. №30), к основным фондам относятся здания, сооружения, вычислительная техника, транспортные средства и другие материальные ценности, существующие в натуральной форме в течение продолжительного периода, стоимость которых постепенно уменьшается в связи с износом.

При этом следует учитывать, что в указанном Законе речь идет только о тех основных средствах, которые используются в производственной деятельности предприятия и амортизация которых учитывается для определения налогооблагаемой прибыли.

В бухгалтерском учете же учитываются основные средства по всем видам независимо от того, будут ли они использованы в производственной деятельности или они относятся к объектам социальной инфраструктуры.

Несмотря на вышеперечисленные примеры, за нарушение в учете к предприятиям согласно действующему законодательству применяются финансовые санкции, а на их руководителей и главных бухгалтеров согласно п.11 ст.11 Закона Украины от 05.02.98г. №83/98-ВР «О государственной налоговой службе в Украине» налагаются административные штрафы. Учитывая сложившуюся ситуацию, остановимся на типичных ошибках, которые встречаются в бухгалтерском и налоговом учете.

Существенной ошибкой, допускаемой бухгалтерами, является отражение операций по учету основных средств с применением счета 10 «Основные средства» при отсутствии акта введения таких средств в эксплуатацию. Согласно п.12 вышеуказанного Положения №250 записи в регистрах бухгалтерского учета производятся на основании первичных учетных документов, где фиксируется факт осуществления хозяйственных операций. В соответствии с п. 2.1 Положения о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденного приказом Минфина Украины от 24.05.95г. №88 и зарегистрированного Минюстом Украины 05.06.95г. под №168/704, первичные документы представляют собой письменные свидетельства, фиксирующие и подтверждающие хозяйственные операции. Учет же инвентарных объектов основных средств осуществляется с применением типовых форм первичного учета в соответствии с п. 10 вышеприведенной Инструкции по бухгалтерскому учету. Т.о., введение основных средств в эксплуатацию осуществляется на основании актов приемки-передачи основных средств (ф. № ОЗ-1). Следовательно, акт приемки-передачи основных средств – первичный документ, без которого отражение операций по их движению на счете 10 в учетных регистрах является неправомерным, т.е. будет нарушением правил ведения бухгалтерского учета.

Среди других нарушений, встречающихся на практике, является и отсутствие инвентарных карточек учета основных средств, ведение которых предусмотрено п. 10 этой Инструкции. И даже если такое нарушение не имеет прямого отношения к объекту налогообложения, в связи с чем вероятность подпасть под финансовые санкции уменьшается, отказ от ведения инвентарных карточек затрудняет контроль бухгалтера за наличием и состоянием имущества предприятия.

Среди бухгалтеров широко распространено мнение о том, что стоимость основных производственных средств и нематериальных активов, полученных предприятием в качестве взноса в уставный фонд, нельзя амортизировать. Однако в действительности основные производственные средства должны амортизироваться независимо от источника их приобретения. В письме ГНА Украины от 12.08.98г. №9561/10/22-2217 справедливо указано: «…если основные средства, внесенные в уставный фонд, используются в производственной деятельности и постепенно переносят свою стоимость на изготовленную продукцию, они подлежат амортизации».

Если же бухгалтером были допущены ошибки, их нужно уметь правильно исправить. В соответствии с вышеприведенным Положением №88 в тексте и цифровых данных первичных документов, учетных регистров и отчетов подчистки и исправления недопустимы. Ошибки в перечисленных документах, которые составляют вручную, исправляют корректурным способом, т.е. неправильный текст или цифру перечеркивают и над перечеркнутым текстом вписывают правильный текст или цифру. При этом перечеркивание осуществляется одной линией, чтобы можно было прочесть исправленное. Ошибки в учетных регистрах за предыдущий отчетный год исправляют способом сторно. Этот способ предусматривает составление бухгалтерской справки. В такой справке ошибку (сумму, корреспонденцию счета) вписывают красной пастой или со знаком «минус».