Для целей бухгалтерского учета в состав основных средств зачисляются как производственные так и не производственные материальные активы.

Единицей учета основных средств в бухгалтерском учете является объект основных средств.

В соответствии с п. 4 П(С)БУ 7 объект основных средств – законченное устройство со всеми приспособлениями и принадлежностями к нему или отдельно конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или обособленный комплекс конструктивно соединенных предметов одного или разного предназначения, для обслуживания которых имеются общие приспособления, принадлежности, управление и единый фундамент, в результате чего каждый предмет может выполнять свои функции, а комплекс – определенную работу только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Объект основных средств признается активом, если существует вероятность того, что:

- предприятие получит в будущем экономические выгоды от его использования;

- его стоимость может быть достоверно определена.

Будущая экономическая выгода – это потенциал, который может способствовать поступлению на предприятие (прямо или косвенно) денежных средств и их эквивалентов. Потенциал может быть производственным, т.е. частью хозяйственной деятельности предприятия. Он также может приобретать формы конвертируемости в денежные средства или их эквиваленты или способности уменьшать отток денежных средств, например, когда альтернативный производственный процесс уменьшает затраты на производство (Концептуальная основа МСБУ, «Элементы финансовых отчетов», п. п. 53, 55).

Т.о., можно сказать, что для уверенности в получении в будущем экономической выгоды необходимо подтверждение того, что предприятие владеет всеми рисками и выгодами, связанными с использованием этого актива.

В соответствии со вторым критерием объект основных средств признается активом, если его стоимость может быть достоверно определена.

Исторически для учета основных средств всегда использовались 3 вида оценки:

1. первоначальная стоимость;

2. восстановительная стоимость;

3. остаточная стоимость.

В соответствии с п. 7, 8 П(С)БУ 7 приобретенные (созданные) основные средства зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость объекта основных средств состоит из следующих расходов:

- суммы, которые уплачивают поставщикам активов и подрядчикам за выполнение строительно-монтажных работ (без прямых налогов);

- регистрационные сборы, государственная пошлина и аналогичные платежи, осуществляемые в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

- суммы ввозной пошлины;

- суммы непрямых налогов в связи с приобретением (созданием) основных средств (если они не возмещаются предприятию);

- расходы по страхованию рисков доставки основных средств;

- расходы на установку, монтаж, наладку основных средств;

- прочие расходы, непосредственно связанные с доведением основных средств до состояния, в котором они пригодны для использования с запланированной целью.

Т.о., если первоначальную стоимость достоверно определить не возможно, например объект основных средств введен в эксплуатацию, но планируется осуществлять расходы на его наладку, стоимость которой не известна, то такой объект не признается активом, до момента достоверного определения его первоначальной стоимости.

В П(С)БУ 7 введен новый термин «справедливая стоимость» – это вспомогательный вид оценки для определения первоначальной стоимости объекта.

Справедливая стоимость – это сумма, по которой может быть произведен обмен активов или оплата обязательств в результате операций между осведомленными, заинтересованными и независимыми сторонами.

Восстановительная стоимость определяется в результате переоценки основных средств. Частным случаем переоценки является индексация основных средств, причиной которой являются инфляционные процессы в экономике.

П(С)БУ 7 предоставляет право принятия решения о переоценке основных средств самим предприятиям. Однако переоценка может производиться только в том случае, если остаточная стоимость объекта более чем на 10% отличается от справедливой. При этом исчисляется индекс инфляции; исходя из индекса переоценки, уточняется первоначальная стоимость объекта, т.е. устанавливается восстановительная его стоимость и переоценивается износ.

Суммы дооценки считаются дополнительным капиталом, а уценки – расходами предприятия.

Остаточная стоимость определяется как первоначальная стоимость за вычетом износа. Эта стоимость используется при оценке одинаковых объектов и при принятии решения о судьбе объектов основных средств.

В налоговом учете в соответствии с пп. 8.2.1 п.8.2 ст. 8 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 28.12.94 г. №334/97-ВР в редакции Закона Украины от 22.05.1997 г. №283/97-ВР с изменениями и дополнениями под термином «основные средства» следует понимать материальные ценности, используемые в хозяйственной деятельности налогоплательщика в течение периода, который превышает 365 календарных дней с даты ввода в эксплуатацию таких материальных ценностей, и стоимость которых постепенно уменьшается в связи с физическим и моральным износом.

Т.о., в налоговом учете, так же как и в бухгалтерском балансовая стоимость соответствующей группы основных фондов не увеличивается на стоимость основных фондов, которые используются в хозяйственной деятельности налогоплательщика в течение периода, не превышающего 365 календарных дней.

Основным критерием отнесения к основным средствам в налоговом и бухгалтерском учете является срок службы (полезного использования) актива, без установления дополнительных стоимостных ограничений.

В соответствии с п. 5 П(С)БУ 7 предприятие имеет право устанавливать стоимостные критерии объектов, включаемых в состав основных средств. Данная норма заложена в П(С)БУ с целью «разгрузить» счет 10 «Основные средства». Следует обратить внимание на то, что для налогового учета стоимостные критерии, установленные предприятием, значения не имеют.

В соответствии с классификацией (по видам), приведенной в П(С)БУ 7, основные средства учитываются на следующих счетах бухгалтерского учета:

Классификация основных средств в бухгалтерском и налоговом учете.