Все операции с подотчетными суммами учитывают на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». (Счет 71 является активно-пассивным, т. к. по окончании учетного периода возможны как остатки неиспользованных подотчетных сумм, так и остатки не возмещенных организацией расходов по предоставленным авансовым отчетам). По дебету счета записывают выданные под отчет суммы, по кредиту – списанные долги с подотчетных лиц согласно представленным отчетам, а также возврат неиспользованных сумм авансов. Приведем примеры бухгалтерской записи:

1. Дт 71 – Кт 50 – 500 ед. — выдан аванс подотчетному лицу на командировочные расходы.

2. Дт 26 – Кт 71 – 450 ед. — по представленному авансовому отчету израсходованные средства отнесены на ОХР?.

3. Дт 50 – Кт 71 – 50 ед. — неиспользованный остаток аванса внесен в кассу.

4. Дт 10,41,43 – Кт 71 — оприходованы ТМЦ, купленные подотчетным лицом.

5. Дт 19 – Кт 71 – на сумму НДС по приобретенным подотчетным лицом ТМЦ.

Для отражения расчетов с подотчетными лицами в регистрах журнально-ордерной формы учета предназначен журнал-ордер № 7 – АПК.

5. Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам.

С/х, как и другие предприятия производят определенные платеже в бюджет: плата за землю, налоги на прибыль и добавленную стоимость, налог на операции с ценными бумагами, налог на доходы с физических лиц, удержанный из зарплаты рабочих и служащих, местные налоги и др. Все перечисленные виды расчетов с финансовыми органами с/х предприятия учитывают на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», который является активно-пассивным и может иметь развернутое сальдо. По кредиту сальдо отражает задолженность хозяйства в пользу финансовых органов по платежам в бюджет, по дебету – задолженность финансовых органов в пользу хозяйства. Как правило, счет имеет кредитовое сальдо. Кроме того, по счету 68 с/х предприятия учитывают расчеты по внебюджетным платежам: в дорожные фонды.

По кредиту счета 68 отражают начисленные суммы платежей в бюджет. По дебету этого счета записывают погашение задолженности финансовым органам по платежам в бюджет, а также зачисленные суммы НДС.

1) Земельные платежи.

Начисленные суммы земельных платежей относятся на соответствующие затраты, учитываемые на счетах по принадлежности используемых земель:

Дт 20,08,23,29 – Кт 68 — начисление земельного налога по землям, используемым в основном производстве; по землям, на которых возводятся строительные объекты; по землям на которых находятся объекты вспомогательных производств ЖКХ, социально-культурного назначения, столовые и т. д.

2) Налог на доходы с физических лиц.

Этот налог уплачивают физические лица с получаемой ими зарплаты, вознаграждений, премий и других доходов трудового и нетрудового характера. Ставка 35% – по выигрышам, выплачиваемым по лотерее, с использованием игровых автоматов, со страховых выплат по добровольному страхованию и др.; по ставке 30% – с Σ дивидендов. Все остальные доходы с физических лиц облагаются по ставке 13%.

Дт 70 – Кт 68.

3) Налог на прибыль.

Уплачивается в том случае, если по условиям налогообложения данное хозяйство обязано его уплачивать: Дт 99 – Кт 68.

4) НДС.

По данному налогу используется два счета – 19 «НДС по приобретенным ценностям» – на суммы НДС, начисляемые поставщикам и другим кредиторам за поступающие ценности и выполненные для хозяйства работы и услуги, и счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», где отражаются суммы НДС, уплаченные поставщикам и подлежащие зачету (по дебету).

Дт 19 – Кт 60 — на сумму НДС причитающуюся уплате поставщикам за купленные у них ТМЦ.

Дт 90/3 – Кт 68 — на сумму НДС, причитающуюся уплате в бюджет по реализованной продукции.

Дт 68 – Кт 19 — на сумму НДС к зачету в бюджет (после погашения задолженности поставщикам).

5) Налог на имущество с/х предприятия.

Уплачивают лишь в отдельных случаях. Объектом налогообложения является имущество организации, отражаемое в активе баланса: Дт 99 – Кт 68.

6) Налог с продаж — региональный налог.

(При продаже товаров, работ и услуг за наличный расчет – 5%)(Налоговая база – стоимость товаров (работ, услуг), включая НДС). Дт 90 – Кт 68.

Перечисление налогов в бюджет: Дт 68 – Кт 51.

вед. 32 – АПК аналитическом учете расчетов по НДС

вед. 37 – АПК аналитическом учете расчетов (кроме НДС) и по внебюджетным налоговым платежам.

Итоговые данные по Кт с разбивкой по корреспондирующим дебетовым счетам переносят в ж.о. 8 – АПК (ж/ордер 8 – АПК).

6. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению.

На предприятиях всех отраслей на заработную плату рабочих и служащих производят в определенном проценте отчисления для социального страхования. За счет этих отчислений работники получают оплату по временной нетрудоспособности и другие выплаты. В настоящее время данные отчисления называются единим социальным налогом, который зачисляется в государственные внебюджетные фонды: Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и фонды обязательного медицинского страхования.

Взносы исчисляются по каждому фонду в отдельности по установленной ставке. Ставки дифференцированы в зависимости от налогооблагаемой базы, исчисляемой по каждому работнику. При возрастании налогооблагаемой базы ставка налога уменьшается. Исходная ставка установлена на доход одного работника до 100000 руб. (для организаций).

По Пенсионному фонду: 20,6%, фонду Социального страхования – 2,9% и фондам Обязательного медицинского страхования – 2,6%. Размер взносов определяется умножением суммы начисленных всем работникам организации доходов (зарплата, различного рода доплаты, премии, материальная помощь, материальная выгода и др.) на установленную ставку.

Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению (Единого социального налога) ведут на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» по следующим субсчетам:

1. Расчеты по социальному страхованию.

2. Расчеты по пенсионному обеспечению.

3. Расчеты по медицинскому страхованию.

По Кт счета 69 записывают суммы, начисленные органам социального страхования и обеспечения. По Дт – перечисление задолженности, о также начисленные суммы выплат по листкам нетрудоспособности и прочих платежах, предусмотренных законодательством за счет средств социального страхования.

1. Начислены взносы по единому социальному налогу:

Дт 08,20,23,25,26,44 – Кт 69 — … на доходы работников, занятых в капитальном строительстве; на доходы работников, занятых в основном производстве ……

Ежемесячная уплата налога:

Дт 69 – Кт 51.

Пособия по временной нетрудоспособности выплачивается на основании выданного работнику лечащим учреждением листка нетрудоспособности. (до 5 лет – 60%; от 5 до 8 лет – 80%; от 8 лет – 100% заработка).

Начисление суммы пособия по временной нетрудоспособности: Дт 69/1 – Кт 70.

При использовании средств на расходы, направленные на санаторно-курортное обслуживание и другие выплаты социального характера: